95-96 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Impôts payés par les résidents à d'autres États ; revenus de source new-yorkaise

Sujet

Crédits

Date d'émission

05-01-1995

Mai 1, 1995

Re : §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ****

La présente répond à votre lettre de mai 2 1994 dans laquelle vous (le "Contribuable") protestez contre la réduction d'un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État demandé dans votre déclaration de Virginia pour l'année d'imposition 1991.

FAITS

Pendant 1991, le contribuable a perçu des revenus de source New York. Le contribuable a rempli une déclaration de non-résident de l'État de New York et a payé l'impôt sur le revenu à cet État. Parce que les revenus du contribuable provenant de l'État de New York étaient du type de ceux qui donnent droit à un crédit sur l'impôt sur le revenu de l'État de Virginia en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu de l'État de New York. Code de Virginie 58.1-332(A) le contribuable a calculé et demandé ce crédit pour 1991.

La déclaration du contribuable a fait l'objet d'un contrôle de la part du bureau et le crédit pour les impôts payés à New York a été ajusté, ce qui a donné lieu à une évaluation. Le département a recalculé le crédit du contribuable conformément à la méthode décrite dans le document public ("P.D.") 94-91 (3/29/94) copie jointe. Dans l'affaire P.D. 94-91, le département s'est prononcé sur la méthode à suivre par un résident de Virginia pour calculer un crédit pour les impôts payés à New York.

Vous estimez que la méthode décrite dans le P.D. 94-91 est incorrecte et contraire à la loi de Virginia ; par conséquent, l'évaluation doit être annulée dans son intégralité.

DÉTERMINATION

À partir de 1988, l'État de New York a adopté une législation modifiant la méthode d'imposition des revenus des personnes physiques non résidentes. La nouvelle loi a modifié la formule fiscale de New York pour les non-résidents, exigeant que le non-résident calcule d'abord le revenu imposable à New York et l'impôt sur le revenu. comme si le non-résident était en fait un résident. L'impôt calculé comme s'il s'agissait d'un résident est converti en un impôt de non-résident "" en appliquant une fraction dont le numérateur est le revenu brut de source New York et dont le dénominateur est le revenu brut de toutes sources.

Code de Virginie §58.1-332(A) permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu professionnel ou d'un revenu d'entreprise. Cependant, Code de Virginie Le §58.1-332(A), dans sa partie pertinente, impose une limite au crédit :

- Le crédit accordé en vertu de la présente section ne peut excéder : ... la proportion de l'impôt sur le revenu dont il est redevable par ailleurs en vertu du présent chapitre qui est ses revenus sur lequel l'impôt prélevé par l'autre État a été calculée à l'aide de son Revenu imposable en Virginia sur laquelle la taxe imposée par ce Commonwealth a été calculée ... (Soulignement ajouté).

Par conséquent, la loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le total le montant de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit sera limité au moins élevé des deux montants suivants : (i) le montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État (le « crédit provisoire ») ; ou (ii) le montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État (la « limitation »). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginia par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginia.

La loi de Virginia empêche la double imposition, mais n'indemnise pas nécessairement un contribuable pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Un résident qui est assujetti à l'impôt dans un autre État dont la charge fiscale est supérieure à celle de Virginia ne sera crédité, dans la plupart des cas, que dans la mesure de l'impôt de Virginia sur ces revenus.

La question qui se pose ici est de savoir ce qui constitue le montant du revenu sur lequel l'impôt des non-résidents de New York est basé aux fins du calcul de la limitation imposée par la loi sur l'impôt des non-résidents. Code de Virginie §58.1-332(A). Vous estimez que la décision du département dans l'affaire P.D. 94-91 interprète mal l'intention de la loi de Virginia. Vous prétendez que l'impôt des non-résidents de New York est basé sur l'ensemble de vos revenus. Par conséquent, vous maintenez que le revenu imposable à New York calculé en tant que résident est le montant sur lequel votre impôt à New York est effectivement basé, et donc le montant correct à utiliser dans le numérateur de la fraction pour calculer la limitation.

Une analyse de la structure de l'impôt des non-résidents de New York est nécessaire pour comprendre pleinement le problème présenté par votre argument. New York applique des taux d'imposition progressifs et agressifs qui dépassent largement ceux de Virginia. New York exige qu'un non-résident calcule son impôt comme s'il était un résident, puis calcule l'impôt au prorata. Virginia, quant à elle, calcule le revenu imposable au prorata et impose ensuite la somme calculée au prorata. La différence est que le calcul de New York aboutit à un impôt déterminé à des taux progressifs élevés (c'est-à-dire que plus le revenu est important, plus les tranches de taux sont élevées), qui est ensuite calculé au prorata.

La méthode employée par New York aboutirait à une taxe plus élevée que celle de Virginia, même si Virginia et New York utilisaient le même barème de taux. Bien que New York calcule son impôt sur les revenus déterminés comme si un résident, la taxe est alors calculée au prorata. New York n'impose pas en fait la totalité du revenu d'un non-résident, ce qui serait en fait inconstitutionnel. La méthode New York utilise le revenu imposable comme s'il s'agissait d'un simple résident pour déterminer la tranche d'imposition supplémentaire à laquelle le revenu doit être imposé. Le calcul au prorata de l'impôt basé sur le montant des revenus provenant de sources new-yorkaises en tant que pourcentage du revenu total envisage clairement l'imposition des revenus attribuables à des sources new-yorkaises.

. Brady contre l'État de New York, 80 N.Y.2d 596 (1992), cert. refusée, 113 S.Ct. 2998 (1993), la Cour d'appel de New York a examiné les questions constitutionnelles soulevées par plusieurs particuliers assujettis à l'impôt des non-résidents de New York. Les contribuables en Brady ont soutenu, comme vous, que la méthode de New York consistait à imposer les non-résidents sur les revenus attribuables à des sources situées en dehors de l'État. La Cour a estimé que, contrairement aux résidents, l'impôt imposé aux non-résidents était réduit proportionnellement en fonction des revenus ne provenant pas de New York, et qu'il n'imposait donc pas les revenus provenant de sources situées en dehors de New York. La prise en compte par l'État du revenu total du contribuable pour déterminer le taux d'imposition mesurait la capacité contributive du contribuable et était incontestablement constitutionnelle. À la lumière de la décision dans l'affaire Brady, le département ne peut accepter que New York impose la totalité du revenu d'un non-résident.

En outre, le ministère estime que la prise en compte par New York des revenus de toutes sources d'un non-résident dans le calcul de l'impôt n'a aucune incidence sur le calcul de la limitation du crédit imposée par la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie §58.1-332(A). La limitation du crédit en Virginia envisage clairement une revenu net imposable sur lequel l'autre État impose sa taxe. Comme indiqué précédemment, le revenu total du non-résident est utilisé dans l'État de New York pour déterminer l'impôt sur le revenu. les taux marginaux d'imposition qui sont applicables au revenu de New York du non-résident. La limitation de Virginia détermine le montant de l'impôt sur le revenu de Virginia prélevé sur le revenu imposé à New York. La différence réside dans le fait que la limitation de Virginia se concentre sur le revenu effectivement imposé par York, et non sur le taux d'imposition du revenu par York. Ainsi, l'utilisation par New York du revenu de toutes les sources pour calculer l'obligation fiscale des non-résidents ne sera pertinente qu'aux fins de la détermination du crédit provisoire de Virginie.

En raison de la méthode new-yorkaise en deux parties pour calculer l'impôt à payer par un non-résident, il n'est pas possible d'identifier une entrée particulière sur la déclaration d'impôt des non-résidents de New York qui représente le revenu soumis à l'impôt dans l'État de New York. C'est pourquoi le ministère a publié le P.D. 94-91 afin d'informer les contribuables de la méthode de calcul d'un crédit de Virginia pour l'impôt sur le revenu payé à New York.

Pour le calcul du crédit de Virginia, le P.D. 94-91 fournit un calcul permettant de déterminer le montant du revenu sur lequel est basé l'impôt des non-résidents de l'État de New York. Cette décision exige que le pourcentage d'attribution calculé sur la déclaration du non-résident de New York (qui est utilisé pour convertir l'impôt du résident en impôt du non-résident) soit appliqué au revenu imposable de New York calculé en tant que résident afin de déterminer le revenu imposable du non-résident de New York. Le résultat est utilisé au numérateur de la fraction pour calculer la limitation imposée par Code de Virginie §58.1-332(A). Le ministère estime que cette méthode tient dûment compte du revenu brut provenant de sources New York, ainsi que du montant des déductions et des exonérations autorisées par l'État de New York dans le calcul de l'impôt.

En comparaison, votre méthode aboutirait à un crédit égal à 100% de l'impôt payé à New York dans presque tous les cas, ce qui fausserait manifestement l'intention de la limitation imposée par Code de Virginie §58.1-332(A). Par conséquent, le département estime que la méthode décrite dans le P.D. 94-91 est conforme à l'intention de la formulation de la limitation de Code de Virginie §58.1- 332(A) en déterminant le montant approprié sur lequel l'impôt des non-résidents de New York est effectivement imposé.

En conséquence, votre demande de réparation doit être rejetée. Un examen de votre compte montre que votre cotisation 1991 a déjà été payée en totalité. Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, veuillez contacter ****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
        
        Danny M. Payne
        Commissaire à la fiscalité

OTP/8066L

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