Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Impôts payés par les résidents à d'autres États ; gains de loterie
Sujet
Crédits
Date d'émission
06-12-1995
12 juin 1995
Re : §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre de mars 20, 1995, dans laquelle vous et votre conjoint (les « contribuables ») protestez contre le rejet d'un crédit d'impôt hors de l'État demandé dans votre déclaration de Virginia pour l'année d'imposition 1992.
FAITS
Les contribuables sont des résidents de Virginia qui ont gagné à la loterie du Maryland il y a plusieurs années et ont reçu des paiements annuels depuis lors. Les contribuables sont tenus par la loi du Maryland de remplir une déclaration d'impôt annuelle et de payer l'impôt sur le revenu en tant que non-résidents sur leurs gains de jeu.
Pour les années antérieures à 1992, un non-résident du Maryland pouvait demander un crédit pour les impôts payés à son État de résidence, mais seulement si cet État accordait le même traitement aux résidents du Maryland. Comme Virginia dispose d'une telle loi, les contribuables ont pu demander un crédit d'impôt pour l'impôt sur le revenu payé à Virginia sur les gains de jeu, en déduction de l'impôt sur le revenu des non-résidents du Maryland dont ils étaient redevables. Le Maryland a modifié sa législation et abrogé ce crédit pour les non-résidents, avec effet pour les exercices fiscaux commençant après le mois de décembre 31, 1991.
Lorsque les contribuables ont rempli leur déclaration de Virginia ( 1992 ), ils ont demandé un crédit pour les impôts sur le revenu payés au Maryland sur leurs gains de jeu parce qu'ils ne pouvaient plus demander ce crédit sur leur déclaration de non-résident du Maryland. La déclaration de Virginia des contribuables a fait l'objet d'un contrôle de la part du département et le crédit a été refusé, ce qui a donné lieu à une évaluation. Les contribuables estiment que l'évaluation est incorrecte et demandent par la présente un allègement.
DÉTERMINATION
Code de Virginie §58.1-332(A) prévoit que "[l]orsqu'un résident de Virginia est devenu redevable à un autre État de l'impôt sur le revenu pour tout revenu professionnel ou commercial... provenant de sources extérieures au Commonwealth et soumis à l'impôt en vertu du présent chapitre, le montant de cet impôt payable par lui doit... être crédité sur la déclaration du contribuable avec l'impôt sur le revenu ainsi payé à l'autre État."
La loi susmentionnée ne prévoit pas de crédit pour l'ensemble de l'impôt payé à un autre État, mais limite le crédit à l'impôt payé sur "les revenus du travail ou de l'entreprise" provenant de sources situées en dehors de la Virginia. Bien que la loi elle-même ne définisse pas "le revenu gagné ou le revenu d'entreprise," Virginia Regulation (VR) §630-2-332 définit ces termes aux fins du crédit.
VR §630-2-332 définit "le revenu du travail" comme ;
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- ...les salaires, traitements ou honoraires et autres montants reçus en rémunération de services professionnels effectivement rendus, à l'exclusion de la partie de la rémunération perçue par le contribuable pour les services personnels qu'il a rendus à une société et qui représente une distribution de revenus ou de bénéfices plutôt qu'une allocation raisonnable en rémunération des services personnels effectivement rendus. Les revenus gagnés ne comprennent pas les revenus d'intérêts ou de dividendes, les plus-values, les revenus d'investissements ou d'autres types de revenus passifs.
Le règlement définit "business income" comme suit ;
...les revenus tirés d'une activité qui constitue une entreprise "" aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu pour laquelle une annexe fédérale C, E ou F doit être remplie, par exemple une entreprise individuelle, à condition que si l'entreprise subit une perte, cette perte soit déductible en vertu de la loi fédérale. Par conséquent, les revenus provenant de passe-temps et d'autres activités qui ne sont pas exercées principalement à des fins lucratives ne sont pas des revenus d'entreprise, même si une annexe C, E ou F peut être remplie pour ces activités.
- ...les salaires, traitements ou honoraires et autres montants reçus en rémunération de services professionnels effectivement rendus, à l'exclusion de la partie de la rémunération perçue par le contribuable pour les services personnels qu'il a rendus à une société et qui représente une distribution de revenus ou de bénéfices plutôt qu'une allocation raisonnable en rémunération des services personnels effectivement rendus. Les revenus gagnés ne comprennent pas les revenus d'intérêts ou de dividendes, les plus-values, les revenus d'investissements ou d'autres types de revenus passifs.
En l'espèce, les revenus du jeu perçus par les contribuables résultent d'une petite mise (c.-à-d. l'achat d'un billet d'une loterie subventionnée par l'État) et le gain d'un prix substantiel payable sur une série d'années. Le payeur du prix, comme il est d'usage, a acheté une rente afin d'honorer son obligation envers les contribuables. Les contribuables déclarent ce revenu comme "other income" sur leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu.
En raison de la nature spécifique des Code de Virginie §58.1 -322(A) et le règlement correspondant, le département n'est pas en mesure de conclure que les gains de jeu reçus par les contribuables relèvent de la définition du revenu gagné ou du revenu d'entreprise. Ces gains ne rémunèrent manifestement pas les contribuables pour des services rendus, condition nécessaire pour qu'un revenu réponde à la définition des revenus du travail.
En outre, les gains de jeu reçus par les contribuables ne constituent pas des revenus provenant d'une activité commerciale ou industrielle. La politique fédérale exige depuis longtemps que les activités de jeu soient exercées à temps plein, de manière régulière et dans le but de produire des revenus pour gagner sa vie, avant que ces activités puissent être considérées comme un commerce ou une entreprise. En outre, la collecte des gains de sweepstakes a été considérée comme ne constituant pas un commerce ou une entreprise aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir Max Silver. Pétitionnaire. V. Commissioner of Internal Revenue. Répondant, (1940) 42 BTA 461.
Un résident de Virginia qui perçoit des revenus de sources extérieures à la Virginia sera exposé au risque de voir ces revenus soumis à une double imposition pour les raisons suivantes Code de Virginie §58.1 -332(A) limite le crédit au revenu gagné ou au revenu d'entreprise. En conséquence de la modification de la loi du Maryland, les contribuables sont désormais tenus de payer des impôts aux deux États sur leurs gains de jeu. Toutefois, il est bien établi que l'imposition des revenus par plus d'un État n'est pas illégale ou inconstitutionnelle. La Cour suprême des États-Unis a estimé que la clause de respect des droits de la défense n'empêchait pas l'imposition multiple des revenus des personnes physiques par plus d'un État. Voir Curry c. McCanless, (1939) 307 U.S. 357 et Graves c. Elliott, [(1939) 307 Ú.S. 383.]
Bien que je compatisse à votre situation, le département n'a d'autre autorité, en vertu de la loi actuelle, que de rejeter votre demande d'allégement. Vous trouverez ci-joint un tableau indiquant l'impôt à payer et les intérêts courus jusqu'à la date de la présente lettre. La cotisation doit être payée intégralement dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Veuillez envoyer votre paiement à l'Office of Tax Policy, the Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23282. Si vous avez des questions supplémentaires à ce sujet, veuillez contacter ****************.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Décisions du commissaire fiscal