Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fournitures médicales, dentaires et optiques, et médicaments ; Échantillons gratuits de médicaments contrôlés
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-31-1994
31 mars 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre de juillet 28, 1993 dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ************* (le contribuable), à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de février 1990 à mars 1993.
FAITS
Le contribuable est un fabricant pharmaceutique de médicaments légendaires (contrôlés) destinés à être vendus à des médecins agréés. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur les échantillons de médicaments distribués à des médecins agréés en Virginia par ses représentants commerciaux à des fins promotionnelles. Le contribuable conteste l'évaluation et fait valoir que l'évaluation de l'impôt sur la distribution d'échantillons de médicaments légendaires aux médecins agréés est contraire à l'intention de la loi fédérale régissant la distribution d'échantillons de médicaments contrôlés et de la loi Va. Code §58.1-609.7(1). En outre, le contribuable soutient que l'utilisation par le vérificateur de la méthode des facteurs de vente et du prix de revient constitue des mesures erronées dans le calcul de l'évaluation. Le contribuable demande l'annulation de la pénalité en faisant valoir que l'évaluation n'est pas valable pour les raisons susmentionnées et demande une conférence pour discuter et clarifier les questions soulevées.
DÉTERMINATION
Le Prescription Drug Marketing Act de 1987 restreint la vente d'échantillons de médicaments contrôlés et autorise un fabricant à distribuer gratuitement de tels échantillons sur demande écrite d'un médecin agréé ou d'un autre prestataire de soins de santé. Va. Code §58.1-609.7(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les médicaments contrôlés achetés par un médecin agréé pour utilisation dans le cadre de sa pratique professionnelle" (soulignement ajouté). En vertu d'une jurisprudence bien établie en Virginia, les exonérations fiscales sont interprétées de manière stricte, tout doute étant résolu en faveur de l'autorité fiscale.
En l'espèce, il ne s'agit pas de l'achat de médicaments contrôlés par un médecin, mais de la distribution par le contribuable d'échantillons à des médecins et à d'autres prestataires de soins de santé à des fins autres que la revente. Va. Code §58.1-604, L'exemplaire ci-joint impose la taxe d'utilisation sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels en Virginia. Le terme "use" est défini dans la loi Va. Code §58.1-602, copie jointe, comme "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise." En fournissant des échantillons à ses vendeurs en Virginia, le contribuable exerce une utilisation imposable, accessoire à la propriété, sur les échantillons. préalable à leur distribution à des médecins agréés et à d'autres prestataires de soins de santé. Étant donné qu'aucune taxe n'a été payée au New Jersey et une utilisation taxable a lieu en Virginia, la taxe d'utilisation est due à la Virginia. L'imposition de la taxe d'utilisation n'empiète en rien sur la loi fédérale régissant la distribution des échantillons. Le département a récemment statué sur le traitement fiscal des échantillons de médicaments dans l'affaire P.D. 94-78 (3/21/94), dont la copie est jointe, où les faits sont identiques à ceux présentés dans ce cas. Vous trouverez également ci-joint le P.D. 89-254 (9/21/89) qui traite des échantillons de médicaments et de l'application de la taxe aux ventes de médicaments délivrés sur ordonnance en Virginia.
Le contribuable soutient également que la méthode utilisée par le vérificateur pour calculer la cotisation est erronée. Étant donné que le contribuable ne disposait d'aucune compilation de données État par État concernant la distribution des échantillons, l'auditeur a utilisé un ratio de facteur de vente basé sur les ventes en Virginia par rapport aux ventes totales à l'échelle nationale. Ce pourcentage a ensuite été appliqué aux soldes des comptes de l'échantillon du grand livre pour chaque année de l'audit. En l'absence d'informations plus détaillées, l'auditeur n'a pas commis d'erreur en utilisant une telle approche pour calculer la déficience d'audit. Le département ajustera l'évaluation si le contribuable peut fournir une meilleure méthode ou base de calcul de l'impôt dans les 30 jours.
En outre, le contribuable conteste l'utilisation du prix de revient comme base de calcul de l'impôt. Va. Code §58.1-602, L'exemplaire ci-joint définit le prix de revient comme "le coût réel d'un article ou d'un bien meuble corporel calculé de la même manière que le prix de vente tel que défini dans la présente section, sans aucune déduction au titre du coût des matériaux utilisés, de la main-d'œuvre, des frais de service, des frais de transport ou de toute autre dépense."
Le prix de revient "fabriqué ou manufacturé" comprend les éléments de coût associés à la fabrication des biens meubles corporels, tels que les frais généraux, les matériaux, l'emballage, la distribution et les coûts de main-d'œuvre. Comme il s'agit ici de terminé Pour les produits qui seraient autrement commercialisés, cette base de prix de revient reflète fidèlement la valeur réelle des produits au moment où ils ont été utilisés en Virginia.
Enfin, la RV 630-10-80 accorde au commissaire fiscal le pouvoir discrétionnaire de renoncer à la pénalité dans les cas où il existe une bonne raison de le faire. Compte tenu de la conformité du contribuable dans les autres domaines examinés dans le cadre de l'audit, je considère qu'il y a lieu de renoncer à la pénalité. Bien qu'une conférence ait été demandée, elle n'est peut-être pas nécessaire étant donné que les questions abordées ici relèvent d'une politique établie.
Le vérificateur prendra contact avec le contribuable pour procéder à d'éventuels ajustements concernant les informations demandées. Peu de temps après, le département émettra une version révisée de l'avis d'imposition "" reflétant la renonciation à la pénalité, les ajustements éventuels et les intérêts courus jusqu'à la date de votre lettre de protestation. La cotisation doit être payée dans les 30 jours suivant sa réception afin d'éviter l'accumulation de frais d'intérêts supplémentaires et d'activités de recouvrement.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/7152J
Décisions du commissaire fiscal