Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Intérêts et frais financiers inclus dans le contrat de location ; Contrat de location ou contrat de vente conditionnelle ; Contrats de location de matériel médical
Sujet
Base d'imposition,
Pénalités et intérêts,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-16-1994
16 mars 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'avril 19, 1993 dans laquelle vous demandez la correction d'une évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour votre client, *************** (le contribuable "" ) pour la période allant de juin 1990 à juillet 1992.
FAITS
Le contribuable a conclu un contrat de location de matériel médical. Avant que le matériel ne soit livré, installé, inspecté et accepté par le contribuable, celui-ci était tenu de verser des intérêts intercalaires au bailleur. Un audit a révélé que la taxe n'avait pas été versée sur les paiements d'intérêts et que la taxe d'utilisation avait été imposée. Le contribuable soutient que ces paiements font partie d'un contrat de vente conditionnelle et qu'ils ne sont donc pas soumis à l'impôt.
DÉTERMINATION
Contrat de location ou contrat de vente conditionnelle
Va. Code §58.1-602 contient une définition spécifique du terme "lease" aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation :
"Location ou bail": la location ou le bail de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le locataire ou le bailleur à titre onéreux, sans transfert du titre de propriété. (souligné par l'auteur).
En l'espèce, le contrat stipule que "[t]itle to Equipment shall always remain in Lessor." Le contrat prévoit qu'à l'expiration de la durée du contrat, le locataire a l'obligation et le bailleur a le droit d'enlever le matériel des locaux où il se trouve, qu'il soit ou non fixé ou attaché au bien immobilier. Paragraphe sur la location de matériel 12. Ces dispositions indiquent clairement que le contrat en question est un bail.
Le contribuable soutient également que le contrat d'achat complémentaire au contrat de location de matériel transforme le document de location en contrat de vente. Ce contrat donne au locataire la possibilité d'acheter "après paiement intégral de tous les loyers et obligations dus au titre de" le contrat de location d'équipement. L'option d'achat peut donc être exercée seulement si le locataire avait payé tous les loyers. Dans le cadre d'un contrat de vente conditionnelle, le titre de propriété est automatiquement transféré à l'acheteur dès que les conditions du contrat sont remplies.
Par conséquent, j'estime que le contrat en question est un contrat de location et non un contrat de vente conditionnelle.
Traitement fiscal des contrats de location
Le règlement de Virginie (VR) 630-10-57 (copie jointe) prévoit que toute personne exerçant une activité de location de biens meubles corporels doit collecter et payer la taxe sur les éléments suivants le produit brut. Le terme "produit brut" comprend les frais de financement ou d'intérêt et autres frais similaires. Dans ce cas, le bailleur n'a pas perçu la taxe sur les intérêts intercalaires, qui sont inclus dans le produit brut ; par conséquent, le contribuable est devenu redevable de la taxe d'utilisation sur le prix de revient "" de l'article, conformément aux RV 630-10-109 (copie ci-jointe).
"Le prix de revient" est défini dans la Va. Code 58.1-602 comme "le coût réel d'un article ou d'un bien meuble corporel" et est calculé de la même manière que l'impôt sur le revenu. prix de vente "sans aucune déduction au titre de ... quelque charge que ce soit." Tandis que Va. Code §58.1-602 prévoit expressément que le prix de vente "" ne doit pas inclure les frais financiers ou les intérêts des crédits accordés pour la vente de biens meubles corporels dans le cadre de contrats de vente conditionnelle ou d'autres contrats conditionnels prévoyant des paiements différés du prix d'achat, les frais d'intérêts liés à la location de biens meubles corporels et les frais d'intérêts provisoires liés à des biens à louer ne sont pas exclus du prix de vente. De même, les intérêts intercalaires sont correctement inclus dans le prix de revient et soumis à la taxe d'utilisation.
En conséquence, l'évaluation est correcte et est maintenant due et exigible. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/7268F
Décisions du commissaire fiscal