Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Baux et locations ; citernes de propane
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-07-1994
7 mars 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher******
La présente répond à votre lettre du mois d'août 27, 1993 dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition sur les ventes et l'utilisation émis à **************("le contribuable").
FAITS
Le contribuable vend du gaz propane au détail. Un contrôle portant sur la période allant de mars 1990 à février 1993 a donné lieu à une évaluation prédominante pour le non-paiement par le contribuable de la taxe sur les achats de certains actifs immobilisés. La seule question faisant l'objet d'une contestation est l'achat de réservoirs de propane.
Le contribuable a commencé à vendre du gaz propane à l'adresse 1990. Alors que la pratique générale dans le secteur consiste à facturer aux clients une redevance annuelle pour la location de réservoirs de propane, le contribuable a renoncé à la redevance annuelle pour attirer des clients. Vous affirmez cependant qu'à partir de 1994, tous les clients du contribuable devront payer les frais de location des réservoirs de propane et que le contribuable percevra la taxe sur ces frais de location.
Étant donné que les réservoirs seront finalement loués à des clients nouveaux et existants, le contribuable soutient que l'achat de réservoirs de propane mis en service avant 1994 devrait être partiellement exonéré. En outre, le contribuable a payé la taxe sur certains réservoirs de propane achetés au cours de la période de contrôle et soutient qu'un crédit partiel devrait être accordé pour la taxe payée sur ces achats.
DÉTERMINATION
Va. Code §58.1-609.10(3) prévoit une exonération de la taxe pour "les biens meubles corporels destinés à être utilisés ultérieurement par une personne en vue d'un bail ou d'une location imposable dans le cadre d'une entreprise établie ou d'une partie d'une entreprise établie...."
Cette exonération accorde aux personnes qui mettent à disposition des biens meubles corporels en vue d'un bail ou d'une location imposable le même traitement fiscal qu'aux personnes qui achètent des biens meubles corporels en vue de les revendre. Ainsi, l'exonération permet aux personnes qui achètent des biens en vue de les louer ultérieurement d'effectuer ces achats dans le cadre de l'exonération pour revente.
Par conséquent, vous avez raison de déterminer que les réservoirs de propane qui seront exclusivement loués à des clients peuvent être achetés par le contribuable en exonération de la taxe. Toutefois, la question qui se pose est de savoir si l'exonération s'applique aux réservoirs de propane qui ont d'abord été mis gratuitement à la disposition des clients et qui ont ensuite été loués à des clients moyennant une redevance annuelle.
Va. Code §58.1-604 impose une taxe sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans le Commonwealth. "L'utilisation" est définie dans la loi Va. Code §58.1-602 pour signifier "l'exercice d'un droit de vote. tous le droit ou le pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de ce bien, à l'exception de la vente au détail de ce bien dans le cours normal des affaires." (soulignement ajouté)
En outre, la loi Va. Code §58.1-623 prévoit que :
-
- Si un contribuable ... fait tous l'utilisation d'un bien [exonéré] autre qu'une utilisation exonérée ou la conservation, la démonstration ou l'exposition d'un bien en vue de sa revente, de sa distribution ou de sa location dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise, cette utilisation est considérée comme une vente imposable par le contribuable. à partir du au moment où le bien ... est utilisé pour la première fois par luiet le coût du bien pour lui est considéré comme le prix de vente de cette vente au détail. (soulignement ajouté)
Lorsqu'un bien est acheté en vue d'être loué, l'achat est considéré comme exonéré au moment de la transaction. Inversement, en vertu du §58.1-623, un acheteur qui convertit à son propre usage un bien acheté pour la revente est considéré comme l'acheteur final, et la transaction est réputée soumise à la taxe à l'époque.
Le contribuable a exercé un pouvoir lié à la propriété des réservoirs de propane en les mettant gratuitement à la disposition des clients, et la location ultérieure de ces réservoirs aux clients constitue une opération séparée et distincte. Le fait que le bien puisse être utilisé ultérieurement dans le cadre d'une activité exonérée n'annule ni ne réduit la responsabilité découlant de l'utilisation de ce bien par le contribuable.
En outre, je joins le document public 91-312 (12/30/91) qui traite d'une situation similaire concernant l'achat d'actifs immobilisés par un bailleur. Cette affaire concerne un concessionnaire qui a effectué des achats exonérés d'équipements de construction en vue d'un leasing ou d'une location future (une utilisation exonérée par le concessionnaire). Toutefois, le matériel a été occasionnellement retiré du stock locatif et utilisé par le concessionnaire dans le cadre d'une activité imposable.
Comme dans le cas présent, le département a conclu que l'application de la taxe doit être déterminée en fonction de l'utilisation particulière de la propriété au moment de la variation des utilisations.
En conséquence, j'estime que l'évaluation est correcte. Une copie de l'avis d'imposition, avec les intérêts courus à ce jour, sera prochainement envoyée au contribuable et devra être payée dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/7603I
Décisions du commissaire fiscal