Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Contrat fédéral d'installation et d'assistance informatique
Sujet
Propriété soumise à l'impôt,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-26-1994
Août 26, 1994
Objet : Demande de décision : Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Cher**************
Nous répondons à votre lettre d'avril 11, 1994 dans laquelle vous demandez une décision au nom de ********* (le contribuable "" ) sur le traitement fiscal approprié d'un contrat avec l'État.
FAITS
Le contribuable s'est vu attribuer un contrat par le gouvernement des États-Unis qui l'oblige à fournir des systèmes de super-mini-ordinateurs à usage général pour soutenir un large éventail d'utilisateurs du gouvernement fédéral. Le contrat prévoit également divers services d'assistance, notamment la maintenance du matériel, l'assistance logicielle, la formation, l'assistance technique, le déplacement des équipements, l'installation des communications, les études de site préalables à l'installation et la prestation de services de surveillance et de réglage.
Vous souhaitez obtenir une décision sur le statut fiscal des éléments suivants (i) des ventes de matériel, de logiciels et d'autres biens meubles corporels au gouvernement dans le cadre du contrat ; (ii) le matériel, les logiciels et autres biens meubles corporels achetés par le contribuable pour être livrés au gouvernement ; (iii) les activités du contribuable en matière d'intégration et d'assemblage du matériel, des logiciels et autres composants dans le système informatique ; (iv) l'utilisation au centre de formation du contribuable du matériel, etc. qui est finalement livré au gouvernement ; (v) les services de maintenance dans le cadre du contrat ; et (vi) les frais pour les services de maintenance, qu'ils soient fournis par le contribuable directement ou par l'intermédiaire d'un sous-traitant.
DÉTERMINATION
J'aborderai les questions liées ci-dessus collectivement et les questions non liées individuellement.
Statut fiscal du matériel fourni dans le cadre du contrat
Le département : a déjà statué que pour déterminer le statut fiscal des contrats du gouvernement fédéral, il faut déterminer si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels ou sur la prestation de services. Voir P.D. 88-159 (6/23/88) et P.D. 93-45 (3/4/93), copies jointes. Si le contrat porte sur la vente de biens meubles corporels, le contractant peut acheter des articles en vertu de certificats d'exemption de revente et revendre ensuite ces articles au gouvernement sans payer la taxe. Toutefois, si le contrat porte sur la fourniture de services et que des biens meubles corporels sont fournis dans le cadre de ces services, le contractant est considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable des biens meubles corporels et doit payer la taxe sur les achats.
L'examen du contrat en cause révèle que le véritable objet est l'acquisition d'ordinateurs. Bien que le contribuable soit tenu de fournir divers services, tels que l'assistance logicielle, la formation, l'assistance technique, le déplacement d'équipements, etc., l'objectif du contrat est de fournir au gouvernement fédéral des systèmes de superordinateurs. Par conséquent, les biens meubles corporels revendus aux pouvoirs publics peuvent être achetés en exonération de la taxe. Toutefois, les biens meubles corporels achetés pour être utilisés par le contribuable dans le cadre de la prestation de divers services au gouvernement fédéral sont imposables.
Activités de formation
Matériel acheté pour la revente au gouvernement, mais utilisé par le contribuable pour la formation des employés fédéraux est exonéré en tant que formation des employés. fait partie intégrante de la vente des systèmes au gouvernement fédéral. Toutefois, les matériaux et fournitures destinés à être utilisés dans le cadre de l'exploitation du les installations de formation et les autres articles utilisés et consommés par le contribuable dans le cadre de la formation sont imposables.
Contrats de maintenance
Le contribuable a conclu deux types d'accords de maintenance avec ses clients gouvernementaux : dans le premier cas, le client paie une somme forfaitaire pour tous ses besoins de maintenance ; dans le second, il paie pour chaque appel de service. Les frais facturés aux clients comprennent la main-d'œuvre, les pièces, les matériaux et les fournitures, les frais de déplacement et autres frais accessoires. Dans chaque cas, le contribuable paie à son sous-traitant un taux horaire pour les appels de service, qui comprend le coût de la main-d'œuvre et du matériel.
Règlement de Virginia (RV) 630-10-62.1 prévoit que les contrats d'entretien, dont les conditions prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main-d'œuvre, constituent une vente de biens meubles corporels dont le prix total est imposable. Toutefois, dans le cas présent, les ventes de tels contrats au gouvernement fédéral sont exonérées de la taxe en vertu de la loi Va. Code § 58.1-609.1(4). Les paiements effectués aux sous-traitants pour les appels de service sont exonérés de la taxe en vertu de l'exemption de revente.
Pour votre information, la législation exonérant de la taxe sur les ventes et l'utilisation la moitié des frais totaux pour les contrats d'entretien lorsque ces contrats prévoient à la fois la réparation ou le remplacement des pièces et la main-d'œuvre à partir de janvier 1, 1996 (SB 28) a été adoptée par l'Assemblée générale de 1994. Le département devra réviser ses règlements pour refléter ce changement.
Problème de fabrication
En ce qui concerne la question de la fabrication, vous affirmez que la configuration des systèmes informatiques peut bénéficier d'une exonération de la taxe en tant que fabrication industrielle. Le contribuable prend de nouveaux matériaux, composés de divers types de logiciels, de coques d'ordinateur, de cartes mémoire, de lecteurs, etc. et les transforme en systèmes informatiques fonctionnels.
En l'espèce, le contribuable n'agit pas en tant que fabricant industriel, mais assemble les différents composants des ordinateurs - il peut, par exemple, installer des cartes d'extension de mémoire, des modems internes, etc. des lecteurs et des lecteurs de CD-ROM, ainsi que les logiciels nécessaires pour répondre aux besoins du système et du client. Le ministère a décidé dans l'affaire P.D. 93-45 qu'un entrepreneur engagé dans le développement de systèmes et la vente de ces systèmes au gouvernement fédéral était soumis à la taxe sur l'équipement utilisé dans le développement du système qui ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la recherche et du développement. D'après les informations fournies, il ne semble pas que l'équipement spécifique mentionné dans votre lettre puisse bénéficier de l'exonération au titre de la recherche et du développement.
Bien que vous citiez le P.D. 86-77 (4/23/86) comme soutenant la qualification du contribuable pour l'exemption de fabrication, cette décision n'est pas applicable au cas présent car elle concerne spécifiquement l'équipement utilisé dans la fabrication/production de logiciels informatiques.
En l'espèce, le contribuable ne produit pas de logiciels informatiques, mais se contente d'installer les logiciels nécessaires au fonctionnement du système. Par conséquent, le matériel utilisé pour l'assemblage des super mini-ordinateurs est imposable.
J'espère que ce qui précède a répondu à toutes vos questions, mais si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à m'en faire part.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7857H
Décisions du commissaire fiscal