Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Publicité ; Transactions entre États ; Emballages ; Reventes ; Matériel promotionnel et publicitaire pour la commercialisation de produits cosmétiques
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-26-1994
Août 26, 1994
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*****
Nous répondons ainsi à votre lettre de juin 15, 1993 dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ******* "le contribuable" pour la période allant de mars 1987 à février 1993.
FAITS
Le contribuable est engagé dans la fabrication, la distribution et la commercialisation de produits cosmétiques et est domicilié en dehors de la Virginie. Le contribuable dispose d'une force de vente, sous l'égide d'une société affiliée distincte, dans tout l'État afin de conclure des contrats de vente avec des détaillants pour la distribution de ses produits cosmétiques. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer une taxe d'utilisation sur certains articles promotionnels et publicitaires utilisés pour commercialiser ses produits en Virginie. Les présentoirs, les testeurs, les cadeaux avec achat et certains échantillons sont commercialisés avec les produits, tandis que les encarts publicitaires, les mailers et autres échantillons font l'objet d'un publipostage auprès du grand public. Les articles susmentionnés sont fournis gratuitement aux détaillants. à l'exception des testeurs. Les échantillons fournis aux représentants des ventes ne sont pas en cause dans le présent appel.
Le contribuable Le désaccord principal avec l'application de l'impôt est basé sur l'affirmation de l'auditeur selon laquelle le contribuable exerce un usage sur les éléments contestés en Virginie. Le contribuable affirme qu'il renonce à la propriété des biens litigieux une fois que ceux-ci sont mis en transit par un transporteur public en dehors de la Virginie. Ainsi, les transactions entre le contribuable et les détaillants de Virginie sont des ventes réalisées dans le cadre du commerce interétatique.
Le contribuable soutient également que les présentoirs peuvent bénéficier de l'exonération des emballages prévue par la loi Va. Code §58.1-609.3(2)(iv) tandis que les cadeaux avec achat bénéficient de l'exemption pour revente en tant qu'articles commercialisés avec la vente des produits cosmétiques habituels. En outre, une partie de la taxe évaluée constitue la main-d'œuvre et les frais généraux associés à la publicité interne et est donc exonérée en vertu de la réglementation de la Virginia (VR) 630-10-3.
DÉTERMINATION
VR 630-10-51 décrit l'exonération du commerce interétatique, en précisant que "[l]a taxe ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels dans le commerce interétatique ou étranger. Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique ou étranger uniquement lorsque le titre ou la possession du bien vendu est transféré à l'acheteur en dehors de la Virginie et qu'aucune utilisation du bien n'est faite en Virginie." Va. Code § 58.1-602 définit l'utilisation comme "l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci."
Le contribuable affirme que sa position est cohérente avec ce qui précède et qu'elle est étayée par l'avis de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Plume Corporation contre Dakota du Nord, 112 S. Ct. 1904 (1992) et Compléter Auto Transit. Inc. v. Brady, 430 U.S. 274 (1977), qui ont toutes deux statué que les entreprises doivent avoir un lien substantiel avec l'État pour que celui-ci puisse imposer sa taxe d'utilisation.
Le contribuable affirme en outre que sa situation est similaire à celle traitée dans l'affaire Hoffman-LaRouche, Inc. c. Porterfield243 N.E.2et 72 (Ohio 1968). Dans cette affaire, la Cour suprême de l'Ohio a décidé que le contribuable n'exerçait aucun usage sur des échantillons gratuits de produits pharmaceutiques et d'autres articles promotionnels envoyés par la poste depuis l'extérieur de l'Ohio à des médecins et à des hôpitaux de l'Ohio.
Sur la base de ce qui précède et d'un examen des informations complémentaires reçues du contribuable, je conviens que le contribuable n'a pas fait d'utilisation imposable des articles contestés en Virginia et que les ventes constituent des transactions qui ont lieu dans le cadre du commerce interétatique.
Les présentoirs et les testeurs sont généralement expédiés directement aux détaillants de Virginie avec le produit de détail pour être placés dans les magasins. Les présentoirs servent à stocker et à présenter le produit à la vente au grand public, tandis que les testeurs font partie du présentoir et sont utilisés par le grand public pour goûter le produit avant de l'acheter. Le contribuable n'exige pas la restitution des écrans ou des testeurs et, à ce titre, le contribuable n'a pas démontré leur utilisation. Bien entendu, si des employés ou des représentants du contribuable avaient utilisé les articles en Virginia avant leur transfert aux détaillants, la taxe s'appliquerait.
Les échantillons joints aux encarts publicitaires, les encarts publicitaires eux-mêmes et les courriers, lorsqu'ils font l'objet d'un publipostage destiné aux résidents de Virginie, sont exonérés de la taxe d'utilisation conformément à la politique exposée dans le P.D. 93-41 (3/4/93) et le P.D. 85-35 (2/28/85), dont les copies sont jointes à la présente. Dans les deux cas, les catalogues ont été imprimés dans un autre État et envoyés directement et gratuitement par l'imprimeur aux résidents de Virginie. Le commissaire à l'impôt a estimé que les contribuables n'utilisaient pas les catalogues en Virginie et que la taxe d'utilisation ne s'appliquait donc pas à ces transactions.
Les cadeaux offerts à l'achat et la partie des échantillons emballés avec le produit pour la vente finale aux clients constituent tous deux des articles commercialisés avec le produit vendu et, en tant que tels, peuvent bénéficier de l'exonération pour revente prévue par la loi Va. Code §58.1-602.
Bien que le contribuable soit impliqué dans la promotion de ses produits cosmétiques en Virginia par le biais de sa force de vente et par le placement de certains articles promotionnels et publicitaires en Virginia, ces activités sont jugées insuffisantes pour imposer la taxe d'utilisation comme prévu par le Virginia Code §58.1-604 et la jurisprudence citée. Cela s'explique par le fait que la force de vente n'utilise pas les articles en Virginie avant leur transfert aux détaillants. Par conséquent, conformément à mes conclusions, l'évaluation sera réduite.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/7074J
Décisions du commissaire fiscal