Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Coupons et réductions ; Ventes de restaurants
Sujet
Base d'imposition,
Calcul de l'impôt
Date d'émission
06-08-1994
8 juin 1994
Re : §1821 Application : Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Cher***************
Nous répondons ainsi à votre lettre de novembre 16, 1993, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation adressée à votre client, *********** (le contribuable "" ), pour la période allant de septembre 1990 à juin 1993.
FAITS
Le contribuable, un restaurant, a fait l'objet d'un contrôle récent pour avoir sous-estimé sa taxe sur les ventes et n'avoir pas versé la taxe d'utilisation sur les dépenses. L'examen des registres des ventes du contribuable a révélé une différence d'environ 40% entre le montant des ventes indiqué dans les déclarations mensuelles de taxe sur les ventes et dans les déclarations mensuelles de revenus. Le contribuable ne dispose d'aucun document pour justifier cette différence, car il affirme qu'une partie de la documentation a été détruite lors de l'éclatement d'un chauffe-eau. Le contribuable allègue que l'évaluation devrait être révisée (i) conformément à l'audit précédent et (ii) sur la base des informations fournies concernant les repas gratuits et à prix réduit couverts par des accords commerciaux avec les fournisseurs et les coupons publicitaires, ainsi que sur les repas fournis gratuitement ou à prix réduit aux employés et à la direction.
En outre, le contribuable demande l'exonération de la pénalité imposée en raison de sa bonne foi et de ses efforts raisonnables pour se conformer aux exigences de déclaration.
DÉTERMINATION
La réglementation de Virginia (VR) 630-10-64 prévoit que les ventes au détail de repas par les restaurants, les hôtels, les motels et autres sont imposables. Toutefois, elle prévoit également que les repas et les boissons que les restaurants et les exploitants de services de restauration fournissent gratuitement à leurs employés ne sont pas soumis à la taxe.
En outre, le ministère a toujours considéré que lorsque des réductions sont accordées par un restaurant sous forme de coupons ou par la participation à des programmes de réduction du prix des repas ou par d'autres moyens, la taxe sur les ventes n'est due que sur le montant de la facture. après l'escompte a été calculé. C'est vrai seulement si le restaurant absorbe la perte résultant de la réduction et ne sera pas remboursé par une autre organisation. [Voir P.D. 88-174 (6/29/88), copie jointe].
Toutefois, si un restaurant doit être remboursé pour le rabais par une organisation extérieure, par quelque moyen que ce soit, comme "publicité gratuite" comme dans le cas présent, ou avec de l'argent, etc., la taxe doit être calculée sur le montant de la facture avant de la réduction. C'est ce que prévoit expressément la loi Va. Code Sec. 58.1-602, qui définit le terme "vente" comme incluant l'échange ou le troc de biens meubles corporels. Par conséquent, aucun ajustement de l'évaluation n'est justifié en raison des repas "échangés" contre de la publicité.
En l'espèce, le vérificateur a considéré comme imposable la différence entre les chiffres d'affaires figurant dans les déclarations de taxe sur les ventes du contribuable et ceux figurant dans ses déclarations de revenus mensuelles et dans ses déclarations d'impôt sur les sociétés. Le contribuable a expliqué l'écart entre ses rapports de ventes et ses comptes de résultats en disant que, chaque mois, un pourcentage était déduit des ventes brutes pour les promotions (acheter un produit pour en obtenir un gratuitement). Cependant, je crois savoir que l'auditeur a constaté que les relevés des ventes quotidiennes avaient déjà été ajustés pour tenir compte des promotions qui s'élevaient à 1-2% des ventes quotidiennes. De plus, les états financiers n'ont jamais été ajustés pour refléter ce type de déduction. Enfin, aucune documentation adéquate n'a été fournie pour étayer la demande du contribuable. Bien qu'une certaine documentation ait été fournie, elle n'a servi qu'à prouver que la taxe aurait dû être comptabilisée sur les réductions accordées sur les repas pour lesquels de la publicité a été fournie en contrepartie, comme expliqué ci-dessus.
En outre, le contribuable allègue que l'évaluation devrait être révisée pour supprimer les repas fournis aux employés et à la direction gratuitement ou à un coût réduit. Toutefois, le contribuable n'a pas fourni de documentation suffisante pour étayer cette position. Étant donné que l'évaluation résulte de divergences entre les ventes déclarées dans les déclarations de taxe sur les ventes et les comptes de résultat, le contribuable doit, pour étayer son argumentation, démontrer que ses documents comptables ont été ajustés pour augmenter ses chiffres de vente du montant de la remise accordée sur les repas en question. Cela impliquerait des écritures comptables sans effet de trésorerie sur les ventes, avec une augmentation correspondante d'une dépense telle que la rémunération du personnel. Outre la tenue d'une comptabilité exhaustive et détaillée, des écritures de journal ou d'autres éléments probants devraient permettre de documenter cette activité non monétaire. Ce type d'ajustement comptable est inhabituel pour les entreprises, car il nécessite un enregistrement approfondi.
Le contribuable demande une exonération de la pénalité imposée en faisant valoir qu'il a fait un effort raisonnable et de bonne foi pour se conformer aux exigences en matière de déclaration. La RV 630-10-80, telle qu'elle était en vigueur au moment de cet audit, prévoit que "[p]our un deuxième audit ou un audit ultérieur, un revendeur est censé démontrer un degré plus élevé de conformité à la taxe sur les ventes et l'utilisation" et que "[p]our un deuxième audit ou un audit ultérieur, il ne sera pas renoncé à la pénalité, sauf en cas de circonstances atténuantes exceptionnelles." Pour l'audit précédent, le taux de conformité du contribuable en matière de taxe sur les ventes était de 99% . Toutefois, alors que des informations sur la méthode appropriée de comptabilisation de la taxe sur les repas offerts/réduits ont été fournies au contribuable à l'issue de l'audit précédent, lors de ce troisième audit, le taux de conformité du contribuable en matière de taxe sur les ventes a chuté de manière substantielle pour atteindre 58% .
Il est admis que l'accident de chauffe-eau survenu dans les locaux du contribuable peut avoir détruit certains documents de vente qui auraient pu être examinés ; cependant, il n'est pas évident que ces documents auraient expliqué la différence entre les déclarations de revenus mensuelles du contribuable et ses ventes imposables déclarées (en outre, un employé du contribuable a informé l'auditeur du département que d'autres documents de vente avaient été éliminés afin de réduire les besoins de stockage). Compte tenu de la forte baisse du respect de la taxe sur les ventes, associée à un écart important entre les comptes de résultat du contribuable et les ventes imposables déclarées, le contribuable n'a pas établi "des circonstances atténuantes exceptionnelles" comme l'exige la RV 630-10-80.
En conséquence, la cotisation est correcte et un avis de cotisation révisé avec les intérêts courus sera envoyé par courrier au contribuable dès que possible. Un représentant du bureau de district de Norfolk prendra contact avec le contribuable au sujet d'un plan de paiement échelonné.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
c : ******* Bureau de district
OTP/7581H
Décisions du commissaire fiscal