Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Échelles
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
05-13-1994
Mai 13, 1994
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher*********
La présente répond à votre lettre de janvier 11, 1994 dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe aux ventes effectuées par ********("le contribuable").
FAITS
Le contribuable vend, installe et entretient des balances et autres équipements de pesage qui sont utilisés dans tous les types d'industries pour la réception des matières premières, la production des produits, le contrôle des stocks et l'expédition des produits finis.
Les types de produits vendus varient considérablement en termes de taille, de conception et d'installation. L'installation peut consister à poser simplement la balance sur un banc ou sur le sol, mais aussi à installer une unité avec des boulons d'ancrage. Certains appareils, tels que les balances pour camions, peuvent être installés dans une fosse creusée dans le sol et fixée par du béton coulé autour du cadre de la fosse.
Dans tous les cas, le contribuable s'est considéré comme un détaillant et a facturé la taxe sur le prix de vente de ses balances, à moins que le client ne fournisse un certificat d'exonération. Toutefois, le contribuable a récemment été informé que, dans certains cas, il peut vendre et installer des biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers au moment de l'installation, et il lui a été conseillé de demander une décision sur cette question.
DÉTERMINATION
Le règlement de Virginia (VR) 630-10-27 indique que "une personne qui vend et installe des biens personnels tangibles qui deviennent des biens immobiliers après l'installation est généralement considérée comme un entrepreneur....." Le règlement prévoit également que :
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- Un entrepreneur est défini comme toute personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à des biens immobiliers ou à des installations qui s'y trouvent ... et à fournir des biens meubles corporels dans le cadre de ces travaux.... Sauf indication contraire, la loi considère tout entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et d'autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers.
Pour déterminer si un bien particulier reste un bien meuble corporel ou devient une partie d'un bien immobilier au moment de son installation, la Cour suprême de Virginie a statué que :
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- Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un bien immeuble devient lui-même un bien immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte...." Gazoduc transcontinental Société v. Comté de Prince William, 210 VA. 550 (1970).
Sur la base de ces lignes directrices, j'aborderai l'application de la taxe aux produits exposés du contribuable de la manière suivante :
Pièce A : Les balances de comptage, les balances de table et les balances au sol présentées dans cette exposition restent des biens meubles corporels. Le contribuable est tenu de percevoir la taxe sur la vente de ces articles, sauf s'il obtient un certificat d'exemption de la part du client.
Pièce B : Les balances pour bacs, réservoirs et trémies restent des biens meubles corporels dès leur installation.
Les balances au sol surbaissées semblent également rester des biens tangibles dans la plupart des cas. Même si l'unité et les rampes d'accès doivent être boulonnées au sol, il est évident que la conception globale du produit et son installation facilitent la portabilité. Cependant, l'installation de ce produit dans une fosse peut le transformer en bien immobilier, comme indiqué ci-dessous.
Pièce C : Les bascules pour camions de type fosse (pièces C-1 et C-2) sont installées dans des fosses en béton armé et recouvertes d'un tablier en béton. Dans ces cas, les balances deviennent des biens immobiliers dès leur installation, car il est probable que l'intention de ce type d'installation est de maintenir en permanence la balance à l'endroit prévu.
L'appareil présenté dans la pièce C-3 reste un bien meuble corporel lorsqu'il est placé directement sur le sol, car ce type d'installation favorise les déménagements. Toutefois, lorsqu'il est installé de manière permanente dans une fosse en béton, cet appareil devient un bien immobilier dès son installation.
Pièce D : Il apparaît que chacun des ponts bascules pour camions hors sol peut être installé de manière temporaire ou permanente en fonction de la conception du modèle, des accessoires et du type d'approche. Lorsqu'elle est posée sur des piliers en béton et simplement boulonnée en place, sans aucune approche coulée, l'unité est considérée comme un bien meuble corporel. Dans les installations nécessitant des abords en béton coulé ou d'autres installations permanentes, les balances sont considérées comme des biens immobiliers au moment de l'installation.
En conclusion, le contribuable est considéré comme un entrepreneur tel que défini dans VR 630-10-27 lorsqu'il vend et installe des balances qui deviennent des biens immobiliers au moment de l'installation. Dans ce cas, le contribuable est considéré comme l'utilisateur et le consommateur des balances et autres éléments qui font partie de l'immeuble et doit acquitter la taxe sur le prix de revient des balances et autres éléments.
En outre, cette taxe n'est pas répercutée sur les clients en tant que taxe, mais devrait être incorporée dans l'offre du contribuable en tant que coût de l'activité. Par conséquent, lorsqu'il opère en tant qu'entrepreneur, le contribuable ne peut accepter aucun certificat d'exemption le dispensant de payer la taxe sur le prix de revient des balances qui deviennent partie intégrante de l'immeuble.
De même, l'application de la taxe à la vente de pièces de rechange suivrait les mêmes lignes directrices que celles discutées ci-dessus. Ainsi, le contribuable doit facturer la taxe en tant que détaillant sur le prix de vente des pièces de rechange utilisées pour réparer les balances qui sont des biens meubles corporels. En revanche, lorsqu'il vend et installe des pièces de réparation sur un bien immobilier, le contribuable doit payer la taxe sur le prix de revient des pièces.
J'espère que ces informations répondent à vos préoccupations, mais n'hésitez pas à contacter le service si vous avez besoin d'informations supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
OTP/7628I
Décisions du commissaire fiscal