Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabricant d'escaliers ; Retrait de l'inventaire pour installation hors de l'État ; Système de dépoussiérage
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
05-09-1994
Mai 9, 1994
Re : §58.1-1821 Application : Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Cher***********
Nous répondons ainsi à votre lettre du mois d'août 25, 1993, et à divers autres courriers échangés entre vous ou votre client et le ministère, demandant la correction des cotisations de taxe sur les ventes et l'utilisation émises à l'égard de votre client, ********* (le contribuable "" ) pour les périodes allant de janvier 1988 à novembre 1990 et de décembre 1990 à novembre 1992.
FAITS
Le contribuable, fabricant d'escaliers en colimaçon, vend les escaliers à différents clients. À l'occasion, elle peut aider à l'installation ou à l'installation complète des escaliers. Elle a récemment fait l'objet d'un audit qui a révélé qu'elle n'avait pas acquitté la taxe d'utilisation sur le prix de revient d'un escalier fabriqué dans le cadre d'un projet de construction d'un bien immobilier pour un client situé en dehors de l'État. Vous contestez la taxe établie sur le prix de revient des escaliers. En outre, vous contestez l'impôt établi sur un système de dépoussiérage utilisé sur le site de l'usine du contribuable, car vous affirmez que ce système est directement utilisé et essentiel au processus de fabrication du contribuable.
DÉTERMINATION
La réglementation de Virginia (VR) 630-10-27 définit la politique du ministère à l'égard des personnes qui exercent une double activité de fabrication de biens meubles corporels pour la vente ou la revente et pour leur propre usage et consommation dans le cadre de l'exécution de contrats de construction de biens immobiliers. Il prévoit que toute personne qui fabrique principalement des biens meubles corporels destinés à la vente ou à la revente doit.. :
-
- percevoir et verser la taxe sur la base du montant total pour lequel les biens meubles corporels et les services sont vendus, sauf que les frais de main-d'œuvre et les services rendus pour l'installation, l'application, le remodelage ou la réparation des biens vendus peuvent être exclus de la taxe lorsqu'ils sont indiqués ou facturés séparément.
Il prévoit également que toute personne qui fabrique principalement des biens meubles corporels pour la vente ou la revente et qui "retire des biens meubles corporels de l'inventaire pour les utiliser et les consommer dans le cadre de l'exécution de contrats de construction immobilière est redevable de la taxe sur la base du prix de revient fabriqué des biens meubles corporels retirés."
Le règlement prévoit en outre que les matières premières et autres biens meubles corporels destinés à être fabriqués en vue de la vente peuvent être achetés en exonération de la taxe en vertu d'un certificat d'exonération de la revente. Toutefois, les matières premières entrant dans la composition d'un bien meuble corporel fabriqué qui est incorporé à un bien immeuble sont imposables sur le prix de revient de ces matières.
Un examen plus approfondi des faits entourant les activités du contribuable révèle que ce dernier fabrique principalement des escaliers pour les revendre et qu'il peut, à l'occasion, fabriquer un escalier pour l'utiliser dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers. Lorsqu'il fabrique un escalier pour des contrats de construction immobilière, il ne retire pas un escalier entier de son stock, mais plutôt des matières premières au fur et à mesure que les escaliers sont fabriqués selon les spécifications du client. Dans les deux évaluations de contrôle, le contribuable a été considéré à tort comme imposable sur le prix de revient des escaliers fabriqués retirés de son inventaire, plutôt que sur le prix de revient des matières premières, en vue de leur utilisation dans des contrats de construction immobilière.
Comme les faits n'étaient pas clairs en ce qui concerne les activités du contribuable, le département a initialement confirmé la première évaluation de contrôle dans l'affaire P.D. 92-229 (11/9/92). Toutefois, à la lumière de la clarification des faits, j'estime qu'il y a lieu de réviser les deux évaluations afin de supprimer la taxe imposée sur le prix de revient des escaliers fabriqués et retirés de l'inventaire et de considérer comme imposable le prix de revient des matières premières retirées de l'inventaire et utilisées dans la fabrication de ces escaliers.
À l'avenir, le contribuable devrait comptabiliser et verser au département la taxe d'utilisation sur les matières premières retirées de l'inventaire et utilisées dans la fabrication d'escaliers dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers. Il doit collecter et reverser au département la taxe sur les ventes au détail d'escaliers.
En ce qui concerne le système de poussière, j'estime que la taxe a été correctement évaluée. Le système n'est pas utilisé dans une salle blanche ou une zone protégée pour améliorer ou garantir la qualité du produit, mais il est utilisé dans la zone générale de l'usine du contribuable pour éliminer la sciure de bois. Le département a toujours considéré que ces systèmes n'étaient pas utilisés directement dans le processus de fabrication et qu'ils étaient donc imposables. (Voir P.D. 90-54 (4/12/90), copie jointe).
En conséquence, la cotisation actuelle du contribuable et la cotisation antérieure (pour la période allant de janvier 1988 à novembre 1990) seront révisées comme prévu dans le présent document et un remboursement, y compris les intérêts applicables, sera effectué au contribuable dès que possible.
Si vous avez des questions à ce sujet, n'hésitez pas à m'en faire part.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire fiscal par intérim
c :
Bureau du procureur général
OTP/6816H
Décisions du commissaire fiscal