Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
DÉCLARATION DES REVENUS D'INVESTISSEMENT NON ATTRIBUABLES SUR LES DÉCLARATIONS DE TAX SUR LE REVENU DES SOCIÉTÉS EN VIRGINIE
Sujet
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
04-06-1993
Bulletin Virginia Tax
93-4
DÉCLARATION DES REVENUS D'INVESTISSEMENT NON SOUMIS À RÉPARTITION
SUR LES DÉCLARATIONS DE TAX SUR LE REVENU DES SOCIÉTÉS EN VIRGINIE
SUR LES DÉCLARATIONS DE TAX SUR LE REVENU DES SOCIÉTÉS EN VIRGINIE
CONSEILS POUR LA PRÉPARATION DE LA DÉCLARATION DE TAX SUR LES SOCIÉTÉS SUR LE SITE 1992
Nouvelles lignes sur le formulaire 500: Pour l'année fiscale 1992, le Virginia Corporation Income Tax Return (Form 500) a été révisé pour inclure les lignes 2(a) et 4(b) sur lesquelles les contribuables peuvent déclarer le revenu net ou la perte nette de la fonction d'investissement non répartissable. Le changement de formulaire a été effectué en réponse à la décision de la Cour suprême des États-Unis dans l'affaire Allied-Signal, Inc. c. Directeur de la Division des impôts112 S. Ct. 2251 (1992). La loi de Virginia ne prévoit pas de soustraction des revenus de la fonction d'investissement non attribuables, ni d'attribution de revenus autres que les dividendes. Les nouvelles lignes ont été ajoutées au formulaire 500 pour tenir compte du fait que certains contribuables peuvent avoir droit à une méthode alternative de répartition et d'attribution en vertu de la loi Va. Code § 58.1-421 s'ils peuvent démontrer que l'application de la loi de répartition de Virginia à leurs faits particuliers pour l'année imposable n'est pas conforme à la décision rendue dans l'affaire Allied-Signal.
Cet ajustement n'est disponible que pour les sociétés multiétatiques qui (1) déposent une annexe A de Virginia pour répartir et allouer leurs revenus conformément à la loi Va. Code § 58.1-406, et (2) prouver par des preuves claires et convaincantes que le revenu (a) est dérivé d'une fonction d'investissement qui n'est pas liée à des fonctions opérationnelles et (b) ne provient pas d'une entreprise unitaire.
Allied Signal Décision: En Allied-SignalLa Cour a confirmé que les revenus d'investissement peuvent être inclus dans le revenu à répartir. En refusant d'infirmer les décisions antérieures prises en vertu de la règle de l'entreprise unitaire, la Cour a réaffirmé la validité continue de la répartition de l'impôt sur le revenu. tous les revenus perçus directement par le contribuable, y compris les revenus d'investissement tels que les plus-values, à moins que ces revenus ne proviennent d'une activité commerciale non liée constituant une entreprise commerciale distincte. La Cour a jugé que la plus-value réalisée par le contribuable sur la vente d'actions ne pouvait être exclue de la formule de répartition que si l'immobilisation vendue remplissait une fonction d'investissement sans aucun rapport avec les activités opérationnelles exercées dans l'État d'imposition. La décision dans l'affaire Allied Signal limite, mais n'interdit pas dans tous les cas, la capacité des États à répartir les revenus de type investissement. Les États peuvent continuer à répartir ces revenus à moins que le contribuable n'établisse que les revenus ont été gagnés dans le cadre d'activités sans rapport avec celles exercées dans l'État d'imposition.
Charge de la preuve : Pour pouvoir demander un ajustement aux lignes 2(a) et 4(b) (qui attribue effectivement les revenus autres que les dividendes), le contribuable doit fournir des preuves objectives que (1) la transaction en capital était distincte de ses opérations, et (2) le revenu de la fonction d'investissement non répartissable du contribuable n'était pas lié à son activité en Virginia, et (3) la fonction d'investissement elle-même était située en dehors de la Virginia. Le contribuable doit également démontrer que la classification de l'immobilisation et de son revenu aux fins de Virginia est cohérente avec la manière dont le revenu a été alloué et réparti avec d'autres autorités fiscales de l'État. Par exemple, dans le cas d'un investissement en actions dans une autre société, le contribuable peut fournir des copies des rapports annuels ou d'autres documents réglementaires qui indiquent que l'actif est un investissement à long terme séparé des autres actifs opérationnels, des copies d'un instrument juridiquement contraignant qui interdit toute participation à la gestion de l'autre société, ou des copies d'une décision judiciaire telle qu'une décision antitrust, et des copies d'autres déclarations d'impôt sur le revenu de l'État déposées par le contribuable. Une déclaration non étayée quant à l'intention ou au but du contribuable en ce qui concerne l'actif ne suffira pas à satisfaire à la charge de la preuve.
Le département examinera de près tout investissement ayant un lien opérationnel. Un investissement qui complète ou élargit les opérations ne sera pas considéré comme ayant exclusivement une fonction d'investissement. Par exemple, un investissement dans un terrain en vue de la construction d'une nouvelle usine serait de nature opérationnelle. Une acquisition qui augmente la part de marché, fournit une source de matières premières ou crée d'autres avantages économiques serait également considérée comme opérationnelle par nature.
La charge de la preuve sera particulièrement lourde pour le contribuable dans les cas où l'actif était manifestement opérationnel à tout moment. Le contribuable doit fournir des preuves objectives du moment où l'objectif de détention de l'investissement a changé. Un simple changement dans la forme de propriété des actifs d'exploitation n'indique pas un changement dans l'objectif de la propriété des actifs. Par exemple, un contribuable qui a décidé de vendre une partie de ses activités peut transférer les actifs à une filiale afin de faciliter la vente. Tant que la relation opérationnelle se poursuit après le transfert à la filiale, la propriété des actions de la filiale sera considérée comme faisant partie des activités du contribuable, quelle que soit la durée de la période qui s'écoule avant la conclusion de la vente. La présomption sera qu'une fonction opérationnelle ou une relation unitaire continue jusqu'à ce que le contribuable puisse démontrer clairement quand et comment cette relation a changé. En règle générale, un court laps de temps entre le changement d'intention et la date de la vente permet de présumer que la motivation est née de la perspective de la vente et des conséquences fiscales qui en découlent pour l'État.
Les contribuables qui demandent une modification au titre des revenus non attribuables sur la déclaration d'impôt sur les sociétés 1992 doivent suivre les instructions relatives aux lignes 2(a) et 4(b) figurant dans les instructions générales du formulaire 500. En outre, les contribuables doivent joindre à leur déclaration une déclaration indiquant la nature de la déduction ou de l'ajout et le fondement de leur position selon laquelle un allègement est possible en vertu de la loi sur les impôts. Allied-Signal décision. Les preuves supplémentaires doivent être clairement référencées et jointes à la déclaration. Le contribuable doit présenter toutes les preuves qu'il juge nécessaires pour étayer sa position.
LES DÉCLARATIONS MODIFIÉES, LES DEMANDES DE PROTECTION OU § 58.1-1821 CANDIDATURES
Les contribuables qui déposent des déclarations modifiées ou qui contestent des ajustements d'audit concernant des revenus de la fonction d'investissement non attribuables doivent fournir toutes les preuves nécessaires conformément aux indications ci-dessus. Il est suggéré que les demandes relatives à cette question soient séparées des autres questions afin d'accélérer le traitement des parties d'une demande qui concernent des changements de routine.
En règle générale, les déclarations modifiées de Virginia ne peuvent être déposées plus de trois ans après la date d'échéance prolongée de la déclaration, à moins que cette déclaration modifiée ne soit déposée dans les 90 jours suivant la date d'une détermination finale de l'impôt fédéral à payer par l'IRS. Après le mois de juillet 1, 1992, les déclarations modifiées de Virginia déposées au-delà du délai de prescription de 3 ans pour signaler les modifications apportées par l'IRS à l'obligation fiscale fédérale ne peuvent modifier aucun élément qui n'a pas été ajusté par l'IRS. Si la modification fédérale affecte un élément de revenu de fonction d'investissement non répartissable, la déclaration modifiée de Virginie sera limitée à la diminution de l'impôt de Virginie attribuable au montant par lequel l'IRS a modifié l'élément.
Le département peut contrôler la déclaration modifiée avant de procéder au remboursement. Le département peut également traiter la déclaration modifiée telle qu'elle a été soumise et rembourser le montant demandé, sous réserve d'un audit ultérieur et d'une évaluation de tout montant déterminé comme ayant été remboursé de manière erronée. Dans les deux cas, l'évaluation d'un montant remboursé par erreur ou le refus d'un remboursement peut être contesté en déposant une demande de correction conformément à la loi Va. Code § 58.1-1821.
Les contribuables dont les réclamations relatives à cette question sont en suspens auprès du ministère doivent fournir à ce dernier toutes les preuves supplémentaires nécessaires pour étayer leur réclamation, conformément aux orientations fournies dans le présent bulletin.
§ 58.1-1821 Procédure de candidature
La réglementation de Virginia VR 630-1-1821 exige des contribuables qu'ils soumettent une explication complète des points litigieux et des pièces justificatives. avec l'application. La demande n'est pas soumise à la loi sur la procédure administrative (Administrative Process Act) et aucune audience n'est requise ou organisée ; toutefois, le département peut organiser des conférences informelles. En raison de la nature complexe des questions et du niveau de détail requis pour déterminer si les revenus de la fonction d'investissement ne sont pas attribuables, les contribuables qui démontrent de manière substantielle que les revenus proviennent d'une fonction d'investissement distincte se verront probablement proposer une conférence pour explorer la nature de la fonction d'investissement et le niveau de preuve nécessaire pour convaincre le département qu'elle est complètement distincte des activités d'exploitation.
Toutefois, si un contribuable ne présente que des déclarations non étayées sans aucune preuve objective de l'existence d'une fonction d'investissement distincte, le département peut agir sans proposer de conférence. Bien que cette action n'empêche pas le département de reconsidérer son action sur présentation de preuves adéquates dans le délai de prescription applicable, tout montant perçu dans l'intervalle ne sera pas remboursé tant que le département n'aura pas conclu son examen et n'aura pas constaté que les revenus en question sont des revenus de la fonction d'investissement non attribuables.
Informations complémentaires
Pour de plus amples informations, veuillez contacter la Taxpayer Assistance Section, Office of Taxpayer Services, Virginia Department of Taxation, P.O. Box 1880, Richmond, Virginia 23282, ou appelez (804) 367-8038.
Décisions du commissaire fiscal