Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition ; filiale
Sujet
Allocation et répartition,
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
03-29-1993
29 mars 1993
Re : §58.1-1821 Application ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher****************
La présente fait suite à votre lettre datée de mai 4, 1992 dans laquelle vous demandez la correction des cotisations pour l'impôt supplémentaire sur les sociétés à *********** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux terminés les mois de juin 30, 1988 et 1989.
FAITS
Le contribuable dépose une déclaration consolidée à la fois au niveau fédéral et au niveau de l'État de Virginie. À la suite d'un contrôle effectué par le département, de nombreux ajustements ont été effectués, ce qui a donné lieu à l'établissement d'une taxe supplémentaire. Vous vous opposez aux ajustements concernant ************** (la filiale "" ).
La filiale n'avait pas de biens immobiliers ni de masse salariale en Virginie pour les exercices clos aux mois de juin 30, 1988 et 1989, et n'a pas réalisé de ventes en Virginie pour l'exercice clos aux mois de juin 30, 1989. La filiale a réparti ses revenus à la Virginie pour l'exercice clos le 30, 1988 à partir d'un seul contrat. Il a été déterminé que la filiale n'avait pas de lien suffisant avec la Virginie pour être incluse dans la déclaration d'impôt sur le revenu consolidée de la Virginie.
Vous contestez cette constatation du vérificateur du département pour les deux années. En ce qui concerne l'exercice clos le 30, 1988, votre position est que la filiale a réparti ses ventes en Virginie et qu'il n'y a pas lieu d'ajuster les facteurs de répartition. En ce qui concerne l'exercice clos en juin 30, 1989, vous estimez que les activités suivantes représentent la masse salariale de la Virginie :
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- Agents de l'entreprise: Tous les cadres supérieurs du contribuable étaient physiquement situés en Virginie, et ils ont consacré 10% de leur temps aux activités de la filiale. Ces dirigeants n'ont pas été rémunérés par la filiale.
Autres employésLe comptable et le gestionnaire de contrats ont chacun passé du temps en Virginie (respectivement100% et 25% ) à travailler pour le compte de la filiale. La filiale n'a pas payé ces employés et n'a pas déclaré cette rémunération dans ses déclarations d'impôt sur le travail.
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- Agents de l'entreprise: Tous les cadres supérieurs du contribuable étaient physiquement situés en Virginie, et ils ont consacré 10% de leur temps aux activités de la filiale. Ces dirigeants n'ont pas été rémunérés par la filiale.
DÉTERMINATION
LE FACTEUR SALARIAL : Le facteur de paie est une fraction dont le numérateur est le montant total. payés ou accumulés dans le Commonwealth pendant la période fiscale par la société pour la rémunération, et dont le dénominateur est la rémunération totale payée ou accumulée partout au cours de l'année fiscale, dans la mesure où cette masse salariale est utilisée pour produire des revenus imposables en Virginie et est effectivement liée à l'exercice d'un commerce ou d'une activité aux États-Unis et que les revenus qui en découlent sont inclus dans les revenus imposables au niveau fédéral. [(Vá. Có~dé] [§58.1-412).]
Le département a précédemment jugé que les salaires payés par une société mère n'étaient pas inclus dans le facteur salarial d'une filiale, malgré les allocations comptables de la société mère à la filiale pour une partie des dépenses (Public 90-17 (1/11/90), copie ci-jointe).
Il existe une forte présomption que le total des salaires déclarés à la Virginie aux fins de l'indemnisation du chômage représente la rémunération payée ou accumulée en Virginie. Voir VR 630-3-412 (C) (copie jointe). La loi sur l'indemnisation du chômage en Virginie (Va. Code §60.2) ne prévoit aucun type d'accord de payeur commun. Chaque employeur est séparément redevable de l'impôt sur les salaires. Par conséquent, un accord de payeur commun n'est pas reconnu aux fins de la détermination de la répartition en Virginie.
Vous n'avez pas fourni de documentation suffisante pour prouver que la filiale a un facteur salarial positif. Services fournis par les employés de Autre et les services de gestion rendus par les dirigeants du Contribuable ne constituent pas une rémunération versée par la Filiale. Il n'a pas été démontré que les services rendus par les employés de la filiale en Virginie étaient de nature autre qu'accessoire et ne constituent donc pas une rémunération versée en Virginie conformément aux règles VR 630-3-413 (copie jointe). Par conséquent, je ne trouve pas que la filiale ait eu un facteur salarial positif pour l'exercice clos le 30, 1989.
FACTEUR DE VENTE : Le chiffre d'affaires consolidé pour l'exercice clos en juin 1988 comprenait des recettes provenant d'un contrat isolé de la filiale. Les informations fournies à la suite de l'audit indiquent que ce contrat s'est prolongé au-delà de l'exercice clôturé en juin 30, 1988, et que le produit du contrat pour l'exercice clôturé en juin 30, 1989 a été omis à tort du facteur de répartition des ventes pour cet exercice. Le contrat prévoyait l'exécution de services personnels, et ces services personnels ont été entièrement exécutés en Virginie. Les revenus tirés du contrat pour les deux années en question représentaient environ 1% des revenus totaux de la filiale et dépassaient
Les ventes de services sont réputées être attribuables à la Virginie si l'activité génératrice de revenus est exercée en Virginie. En règle générale, la prestation de services par un employé est réputée constituer l'activité génératrice de revenus. Voir VR 630-3-416 (copie jointe).
Les nouvelles informations indiquent que la filiale a perçu des revenus provenant d'un contrat de prestation de services personnels en Virginie. Les services ont été fournis par des employés d'une société liée, ce qui empêche de considérer que les services ont été fournis par des entrepreneurs indépendants "" . Une relation d'agence doit donc exister.
Sur la base des informations non vérifiées, je constate que la filiale a des revenus provenant de sources de Virginie et qu'elle serait tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie si des déclarations séparées étaient déposées. Il peut donc être inclus dans la déclaration consolidée. Voir VR 630-3-442 (C) (2), et VR 630-3-302, copies jointes.
Les informations présentées à la suite de l'audit n'ont pas fait l'objet d'un examen par le département. Le dossier est renvoyé au bureau de district de Virginie (********) et, sous réserve d'un examen satisfaisant des points suivants, le rapport d'audit est révisé afin d'inclure la filiale dans la déclaration consolidée :
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- _ Le contribuable doit démontrer qu'il existait un contrat de bonne foi entre le Filiale et un tiers pour fournir des services personnels, et que les services sont considérés comme ayant été fournis en Virginie conformément à la RV 630-3-416.
_ Le contribuable doit documenter les recettes produites par le contrat au cours des exercices clos en juin 30, 1988 et 1989, et démontrer que ces recettes ont été enregistrées dans les livres de la filiale.
- _ Le contribuable doit démontrer qu'il existait un contrat de bonne foi entre le Filiale et un tiers pour fournir des services personnels, et que les services sont considérés comme ayant été fournis en Virginie conformément à la RV 630-3-416.
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- _ Le contribuable doit documenter la rémunération versée pour les services rendus en Virginie en vertu du contrat et indiquer la société qui l'a versée. Le contribuable doit indiquer (et documenter) si cette rémunération a déjà été incluse dans le facteur de la masse salariale consolidée. Si cette compensation n'a pas été incluse dans le facteur de la masse salariale consolidée, l'auditeur doit déterminer si l'inclusion serait appropriée conformément à la RV 6303-413.
- _ Le contribuable doit documenter la rémunération versée pour les services rendus en Virginie en vertu du contrat et indiquer la société qui l'a versée. Le contribuable doit indiquer (et documenter) si cette rémunération a déjà été incluse dans le facteur de la masse salariale consolidée. Si cette compensation n'a pas été incluse dans le facteur de la masse salariale consolidée, l'auditeur doit déterminer si l'inclusion serait appropriée conformément à la RV 6303-413.
Veuillez fournir les informations pertinentes nécessaires à l'auditeur pour qu'il les examine et les corrige. Si les informations nécessaires n'ont pas été fournies dans les 30 jours suivant la date de la présente lettre, ou si l'auditeur n'a pas reçu de motif valable pour prolonger la période de fourniture des informations, les informations sur lesquelles l'évaluation de l'audit a été fondée sont présumées être les meilleures disponibles. La cotisation sera alors immédiatement due et exigible, et les mesures de recouvrement reprendront.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
TPD/6186M
Décisions du commissaire fiscal