Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Modifications du SACR ; vente d'une société affiliée
Sujet
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
03-26-1993
26 mars 1993
Re : Va. Code § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher***********
Nous répondons ainsi à votre lettre datée d'octobre 21, 1992, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation résultant d'un contrôle de ***** (le contribuable "" ).
FAITS
Les actions du contribuable ont été vendues par une société affiliée à une autre dans le cadre d'une transaction que toutes les parties ont choisi de traiter comme une vente d'actifs en vertu de l'Internal Revenue Code (I.R.C.) § 338(h)(10). Au moment de la vente, le contribuable disposait encore d'un montant de soustraction au titre du SACR, qu'il a demandé dans sa dernière déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia, alors qu'il était membre du groupe de sociétés affiliées ayant procédé à la vente.
Lors d'un contrôle sur place, la soustraction ACRS du contribuable a été corrigée. Vous protestez contre cet ajustement de la dépréciation.
DÉTERMINATION
Le document public (P.D.) 91-317 (12/30/91) prévoit qu'un choix fédéral au titre de l'I.R.C. § 338(h)(10) sera reconnu aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia exactement comme il l'est aux fins de l'impôt fédéral. Modifications récemment adoptées de la réglementation de Virginia (VR) 630-3-442 en vertu du code de Virginia § 58.1-442 renforcer le P.D. 91-317, en prévoyant que les déclarations de Virginia des membres du groupement de vente concernés dans le cadre d'un choix I.R.C. § 338(h)(10) "doivent refléter le montant et la nature des revenus reconnus dans la déclaration fédérale consolidée." Bien que cela puisse être interprété comme signifiant qu'une déclaration finale de Virginia est requise en raison de la déclaration fédérale finale déposée aux fins du choix, il est important de noter les circonstances dans lesquelles une déclaration finale d'impôt sur le revenu de Virginia peut déclencher la réclamation d'un contribuable pour la totalité de son solde de recouvrement des coûts excédentaires du ACRS.
Déclaration finale de Virginia: Lorsqu'un contribuable dépose une déclaration fédérale définitive en raison de la dissolution d'une sociétéPour toute année d'imposition commençant le ou après le 1, 1988, le solde total du recouvrement du SACR peut être réclamé dans la déclaration finale de Virginia. Voir VR 630-3-323.1, § 6.
Dissolution de l'entreprise: Dans le cas d'un choix au titre de l'I.R.C. § 338(h)(10), la société cible n'est pas réellement dissoute aux fins de la RV 630-3-323.1, § 6, et ce pour plusieurs raisons.
Premièrement, la nouvelle société cible conserve le même numéro d'identification de l'employeur fédéral que l'ancienne cible, ce qui implique que la même entité juridique subsiste avant et après le choix de l'I.R.C. § 338(h)(10). Voir le règlement temporaire de l'I.R.S. (Temp. Reg.) § 1.338-1T(f)(4), et Revenue Ruling (Rev. Rul.) 63-257 (1963-2, C.B. 614). Deuxièmement, la nouvelle cible est responsable des dettes fiscales de l'ancienne cible, et "aux fins du sous-titre F de l'Internal Revenue Code, la nouvelle T (cible) est traitée comme une continuation de l'ancienne T (cible)." Voir Temp. Reg. § 1.338-4T(I)(1). Troisièmement, l'ancienne et la nouvelle société cible sont traitées comme un employeur unique aux fins de (1) l'application des règles applicables à certains régimes de prestations aux employés et de (2) l'application des règles de l'I.R.S. relatives à l'atténuation de l'effet d'un délai de prescription. Voir Temp. Reg. § 1.338-4T(l)(4) & (5). Plusieurs autres dispositions de l'Internal Revenue Code traitent de la déclaration finale "," ou permettent à une nouvelle cible d'opter pour un nouvel exercice fiscal ou une nouvelle période comptable (voir Temp. Reg. § 1.338-1T(f)(7)). Toutefois, ces dispositions semblent avoir été mises en place pour faciliter le changement de propriété de la société cible et le choix de traiter une vente d'actions comme une vente d'actifs, et ne démontrent pas suffisamment une dissolution "" de la société cible sous-jacente en tant qu'entité juridique exerçant une activité en Virginie.
En outre, le contribuable n'a pas pu être dissous en vertu de la loi de Virginia, car il n'a pas déposé de statuts de cessation d'existence en Virginia (selon la Virginia State Corporation Commission) et a continué à exercer ses activités sous la même forme de société avant et après l'élection de l'I.R.C. § 338(h)(10). Voir Va. Code [§ 13.1-750 ét.sé~q.]
Sur la base de l'analyse ci-dessus, le contribuable n'est pas autorisé à prendre la totalité de la soustraction ACRS sur sa déclaration fédérale finale "" déposée en tant que membre du groupe de vente.
Attributs des pertes d'exploitation nettes: En vertu de la réglementation de Virginia, une société "succédant à" dans le cadre d'une forme de réorganisation est autorisée à prendre les soustractions ACRS, conformément au même calendrier que celui autorisé pour toutes les autres soustractions ACRS. Voir VR 630-3-323.1, § 8 & § 5. Une société successeur est une société qui est autorisée à utiliser la perte d'exploitation nette fédérale (s'il en existe une) en vertu de la législation fiscale fédérale de la société cible, dans le cas présent.
Dans le cas d'un choix au titre de l'I.R.C. § 338(h)(10), le propriétaire des actions de la cible (avant la vente de la cible) hérite des pertes d'exploitation nettes restantes de la cible. Voir Temp. Reg. § 1.338(h)(10)-1T(d)(9)(3). Étant donné que la soustraction au titre du PACS suit la perte d'exploitation nette fédérale, le groupe affilié d'origine qui vend les actions du contribuable succède à la soustraction au titre du PACS restante du contribuable. En outre, puisque le groupe de vente utilise le reste de la soustraction du contribuable au titre du PACS, le groupe d'achat n'est pas autorisé à l'utiliser.
En conséquence, la cotisation est correcte et est maintenant due et exigible. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour, qui doivent être payés intégralement dans les 30 jours pour éviter des intérêts supplémentaires et des actions de recouvrement.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6530L
Décisions du commissaire fiscal