Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Limitation fédérale de l'imposition du commerce interétatique ; Utilisation de camions loués sur les routes de Virginie
Sujet
Dispositions constitutionnelles
Date d'émission
03-11-1993
11 mars 1993
Re : §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Cher*******
La présente répond à votre lettre datée de mai 21, 1992, envoyée au nom de ************** (le contribuable "" ). Vous avez demandé au Département d'annuler les pénalités et les intérêts imposés au contribuable pour avoir omis de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie pour les années 1987-1990.
FAITS
Le contribuable fabrique et vend des biens meubles corporels dans plusieurs États, dont la Virginie. Les commandes de marchandises sont approuvées et expédiées depuis le New Jersey. Le contribuable n'a pas de bureau, d'établissement ou d'employés en Virginie.
Le contribuable livre des marchandises directement à ses clients, y compris en Virginie, en utilisant des camions loués. Le contribuable est autorisé par la State Corporation Commission à utiliser les routes de Virginie pour le transport de ses produits. Ainsi, les camions loués par le contribuable et conduits par ses employés traversent parfois la Virginie pour livrer des biens meubles corporels à des sites situés en dehors de la Virginie.
DÉTERMINATION
Sur la base des faits présentés, le contribuable a des revenus provenant de sources de Virginie parce qu'il a vendu et livré des biens meubles corporels en Virginie entre 1987et1990. La loi publique ("P.L.") 86-272, codifiée à 15 U.S.C.A. §381, interdit à la Virginie d'imposer un impôt sur le revenu au contribuable lorsque le seul contact de l'entreprise avec la Virginie constitue une sollicitation. P.L. 86- La protection du site272 a été étendue par la Cour suprême des États-Unis pour inclure les activités accessoires à la sollicitation de vente directe, ainsi que les activités non accessoires de minimis. Voir Wisconsin Department of Revenue c. William Wrigley, Jr, Co, 112 5. Ct. 2447 (1992),
La conduite d'un camion par un employé du contribuable sur les routes de Virginie dépasse la sollicitation telle que définie dans P.L. 86-272. "Le transport par camion ne peut pas être considéré comme faisant partie de l'ensemble du processus lié à l'appel d'offres (activité "auxiliaire" au sens de la directive sur les marchés publics). Wrigley)." Voir Document public (P.D.) 92-230 (11/9/92) (copie jointe).
Le fait que les camions utilisés par le contribuable soient loués et non possédés n'est pas déterminant. Le contribuable continue d'utiliser régulièrement et continuellement les routes de Virginia pour la livraison de ses marchandises par ses employés. Cette activité n'est pas de minimis, mais constitue une fonction commerciale indépendante, distincte de la sollicitation. La Cour suprême de Virginie a estimé que l'utilisation des routes de Virginie par un transporteur routier suffit à soumettre ce dernier à l'impôt sur le revenu. Commonwealth c. B. J. MacAdams, 227 VA. 548 (1984).
Si le contribuable exerçait uniquement une activité de transporteur routier, il serait clairement assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginie en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu de la Virginie. MacAdams. Le fait qu'elle fabrique également les produits qu'elle livre n'étend pas l'exonération fédérale prévue par P.L. 86-272 à la fonction commerciale indépendante qui utilise les routes de Virginia et pour laquelle elle s'est enregistrée pour payer les taxes routières et les taxes sur les carburants de Virginia.
En conséquence, le contribuable a un lien suffisant avec le Commonwealth de Virginie et est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour les années fiscales commençant après le mois de novembre 9, 1992 et de payer l'impôt sur le revenu sur ses revenus provenant de sources en Virginie. Les cotisations des années d'imposition antérieures seront réduites.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6192L
Décisions du commissaire fiscal