Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur public ; Système informatique
Sujet
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
03-04-1993
4 mars 1993
Re : §58.1-1821 Application : Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Cher***********
Nous répondons ainsi à votre lettre de février 28, 1991 dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation de votre client, ********** (le contribuable "" ) pour la période allant de mai 1987 à avril 1990.
FAITS
Le contribuable, un entrepreneur public principalement situé dans un autre État, mais qui possède des installations en Virginie, a fait l'objet d'un contrôle qui a révélé qu'il n'avait pas payé la taxe sur certains achats de biens meubles corporels. Le contribuable conteste l'application de la taxe sur : (1) les achats effectués auprès de ********* ("Equipment Company") dans le cadre du contrat avec le gouvernement fédéral ***********("Systems") ; (2) l'équipement, le matériel et les fournitures dont il affirme qu'ils sont utilisés exclusivement dans le cadre d'activités de recherche et de développement qualifiées ; et (3) divers achats, biens meubles corporels achetés en dehors de la Virginie et stockés temporairement en Virginie en attendant d'être distribués à divers endroits en dehors de la Virginie.
DÉTERMINATION
J'aborderai ci-dessous chacun des trois domaines contestés :
Contrat de systèmes: Le contribuable soutient que le contrat de systèmes portait sur la revente d'équipements au gouvernement fédéral. L'auditeur, quant à lui, a considéré que l'équipement était imposable parce qu'il était utilisé dans le cadre de la prestation de services au gouvernement. Mon analyse du contrat Systems révèle que, bien qu'il implique la fourniture de divers services par le contribuable, il s'agit bien d'un contrat de vente de biens meubles corporels - un système informatique intégré. Bien que le contribuable soit tenu de fournir divers services, tels que la conception du système global, le développement de logiciels et la formation, et bien que le contrat donne au gouvernement fédéral la possibilité de demander au contribuable de fournir une assistance sur place, l'objectif du contrat est de fournir au gouvernement fédéral un système informatique tangible composé de matériel, de logiciels et d'équipements connexes. Par conséquent, les biens meubles corporels qui ont finalement été transférés au gouvernement fédéral peuvent avoir été achetés sans être soumis à la taxe en vertu d'un certificat d'exemption de revente et seront retirés de l'évaluation.
En outre, le test et l'approbation de l'ordinateur et des autres équipements avant leur transfert au gouvernement fédéral ne soumettent pas le contribuable à la taxe. Les équipements achetés pour être revendus au gouvernement, mais utilisés par le contribuable pour le développement du système informatique ou la formation des employés fédéraux, sont exonérés. Chacune de ces activités fait partie intégrante de la vente du système au gouvernement fédéral. (voir l'avis du procureur général daté d'octobre 30, 1987, copie jointe) En conséquence, l'évaluation sera révisée pour supprimer toute taxe imposée sur tout équipement utilisé de la manière susmentionnée, tel que l'équipement utilisé pour tester le logiciel du système dans les installations d'essai du contribuable, dont le titre de propriété a été transféré au gouvernement fédéral.
Toutefois, les équipements utilisés pour le développement du système qui ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la recherche et du développement et dont le titre de propriété n'est pas transféré au gouvernement fédéral, comme l'a vérifié un auditeur, restent inclus dans l'évaluation. En outre, les matériaux et fournitures utilisés dans le cadre de l'exploitation du centre d'essai et les autres articles utilisés et consommés par le contribuable dans la conception du système informatique ou dans la gestion de son contrat de développement de systèmes, qui ont été relevés par le vérificateur, resteront dans l'évaluation.
Recherche et développement: Je crois comprendre que le contribuable ne conteste plus l'imposition des postes B-7 et B-8.
Pour examen et référence, je joins un document public, P.D. 88-61 (4/6/88), qui explique l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la recherche et le développement, ainsi que l'interprétation qu'en fait depuis longtemps le ministère. Comme l'indique la lettre, la plupart des recherches portant sur des technologies ou des domaines innovants pourront bénéficier de l'exemption pour recherche. Toutefois, la production d'études de gestion et de projets similaires ne constitue pas une recherche d'exemption au sens de la Virginia Regulation (VR) 630-10-92, car ces projets n'impliquent pas de recherche expérimentale ou en laboratoire.
Sur la base des informations complémentaires fournies concernant les questions de recherche et de développement contestées (désignées dans le présent document et dans la correspondance du contribuable comme les points B-1 à B-11), j'accepterai de retirer de l'évaluation les points B-1 et B-3. En outre, j'accepterai de retirer B-2 si des informations supplémentaires sont fournies pour illustrer l'utilisation de ces équipements. exclusivement dans la recherche et le développement.
D'après les informations fournies, je ne suis pas convaincu que les postes B-4 à B-6, et B-9 à B-11 soient utilisés exclusivement pour la recherche et le développement. Comme expliqué dans le P.D. 88-61, l'exonération n'est applicable que dans la mesure où les biens meubles corporels sont "utilisés directement et exclusivement dans...la recherche et le développement au sens expérimental ou en laboratoire." (Les éléments utilisés à la fois dans le cadre d'activités exonérées et imposables ne sont pas utilisés exclusivement dans le cadre d'activités de recherche et sont donc imposables. L'exonération ne s'applique donc pas aux articles achetés pour être utilisés par le contribuable dans le cadre d'activités qui se déroulent avant ou après le processus de recherche proprement dit. Une activité qui intervient avant le processus de recherche comprendrait l'étude de techniques et de procédures destinées à faciliter la conception de divers systèmes. Les activités qui se déroulent après le processus de recherche comprennent la préparation de dessins techniques, de descriptions fonctionnelles ou de manuels d'instruction.
De même, comme indiqué ci-dessus, l'exemption n'est pas applicable à la production d'études de gestion et de projets similaires, car ils n'impliquent pas de recherche expérimentale ou en laboratoire. Par conséquent, la taxe établie sur les postes B-4 à B-6 et B-9 à B-11 restera dans l'évaluation.
Divers: En ce qui concerne les différents achats divers, vous avez indiqué que le contribuable ne conteste plus les postes C-11, C-15, C-16, et C-22. Sur la base d'un examen des résultats de l'audit et des informations complémentaires fournies, j'accepterai de supprimer les éléments suivants de l'évaluation : C-1 à C-5, C-10, C-12 à C-14, C-17, et C-24. En outre, j'accepterai de réduire la mesure pour les points C-6 à C-9. En outre, si le contribuable peut fournir des documents attestant que l'équipement figurant dans C-19, la partie de la facture relative à la livraison excédentaire, a été utilisé dans le cadre du contrat de systèmes, j'accepterai de le retirer de l'évaluation. Étant donné que le contribuable a fourni des documents indiquant que la taxe a été payée sur le site C-5 et que, d'après les informations fournies, j'ai conclu que l'équipement a été utilisé directement et exclusivement pour la recherche et le développement, le contribuable doit demander au vendeur le remboursement de la taxe sur les ventes payée à ce titre. Les autres articles resteront pleinement imposables.
En ce qui concerne la question des marchandises en transit "" , veuillez noter que Va. Code §58.1-604 impose la taxe d'utilisation sur "l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels dans cet État..." Le terme "use" est défini dans Va. Code §58.1-602 comme "l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci..." En outre, la RV 630-10-109(A) prévoit que "[l]a taxe d'utilisation s'applique à l'utilisation, à la consommation, à l'achat ou à la vente de biens meubles corporels. ou de stockage de biens meubles corporels en Virginie lorsque la taxe de vente ou d'utilisation de la Virginie n'est pas payée au moment de l'achat du bien." (Soulignement ajouté) Le terme "storage" est défini dans la loi Va. Code §58.1-602 comme "toute détention ou rétention de biens meubles corporels destinés à être utilisés, consommés ou distribués dans cet État, ou à toute autre fin que la vente au détail dans le cadre de l'activité normale de l'entreprise."
Par conséquent, même si le contribuable avait l'intention de livrer les biens meubles corporels à d'autres endroits en dehors de l'État, cela n'empêche pas l'imposition de la taxe sur les ventes et l'utilisation sur ces biens, qui sont détenus en Virginie avant leur livraison en dehors de l'État. Cette position est étayée par l'avis de la Cour suprême de Virginie dans l'affaire Commonwealth c. Miller-Morton, 220 Va. 852, 263 S.E. 2d 413 (1980) qui rendait imposable le stockage de biens meubles corporels en Virginie, même si ces biens étaient finalement expédiés en dehors de l'État. L'obligation fiscale est encourue par le contribuable au moment où le bien est introduit en Virginia et stocké pour être utilisé par le contribuable. En outre, la Cour a estimé que "si un fait générateur de l'impôt se produit en Virginie, la livraison ultérieure en dehors de cet État n'immunise pas le fait générateur de l'impôt."
La proratisation de la taxe d'utilisation n'est pas applicable en l'espèce. Comme expliqué dans le P.D. 92-179 (9/10/92), copie jointe, le calcul au prorata de la taxe sur la base de l'utilisation réelle en Virginie n'est autorisé que dans des circonstances extrêmement limitées, c'est-à-dire lorsque des biens meubles corporels ont été acquis pour être utilisés en dehors de l'État et qu'ils sont ensuite soumis à la taxe de Virginie. Dans ce cas, le bien n'a pas été acquis pour être utilisé en dehors de l'État puisque la première utilisation du bien a eu lieu à l'intérieur de la Virginie.
Je ne suis pas d'accord avec votre interprétation de Coe c. Errol116 U.S. 517 (1886). Dans ce cas, la Cour suprême a estimé qu'en ce qui concerne les marchandises en transit, si le bien est taxé sur ", de la manière habituelle dont d'autres biens similaires sont taxés, au même taux et sous réserve des mêmes conditions et réglementations, la taxe est valide." En conséquence, la taxe imposée sur les articles temporairement stockés en Virginie en vue d'une distribution ultérieure demeurera dans l'évaluation. En outre, comme nous l'avons expliqué plus haut, la Cour suprême de Virginie s'est penchée sur cette question.
L'évaluation sera ajustée comme indiqué ci-dessus et pourra être révisée dans la mesure où le contribuable est en mesure de fournir une documentation convaincante sur l'élément B-2 pour bénéficier de l'exonération pour la recherche et le développement et des informations supplémentaires sur l'élément C-19 pour étayer son utilisation exonérée dans le cadre du contrat de systèmes. En outre, un auditeur du bureau de district du département (***********) prendra contact avec le contribuable pour planifier une visite de son centre de formation afin de déterminer si l'équipement du centre est imposable sur la base des lignes directrices décrites dans le présent document.
La documentation demandée doit être fournie à l'Office of Compliance, Audit Review Unit, P. O. Box 615, Richmond, Virginia 23205-0615 dans les 45 jours. Si, à la fin de la période de 45 jours, cette documentation n'a pas été reçue, un avis d'imposition révisé sera envoyé au contribuable.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/5012H
Décisions du commissaire fiscal