Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Méthode de répartition ; méthode de comptabilisation des versements échelonnés
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
02-25-1993
25 février 1993
Re : §58.1-1821 Application ; impôts sur le revenu des sociétés
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre datée d'avril 5, 1991 demandant la révision de certains ajustements d'audit effectués dans le cadre de l'audit de ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition 1987 et 1988.
FAITS
Le contribuable comptabilise le produit des ventes selon la méthode des versements échelonnés aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le contribuable a calculé le revenu imposable de Virginie pour les années d'imposition susmentionnées en soustrayant les encaissements reçus au cours de chaque année, puis en multipliant le montant soustrait par le pourcentage du facteur de répartition de l'année d'origine. Par exemple, en attribuant à la Virginie le bénéfice brut reçu à 1987 résultant d'une vente à 1983, le contribuable utilisera le facteur d'attribution 1983 au lieu du facteur 1987.
Cette méthode de répartition a été rejetée lors d'un contrôle et le contribuable fait appel au département pour qu'il accepte sa méthode de répartition.
ARRÊT
Un contribuable assujetti à l'impôt dans plus d'un État doit utiliser une seule formule de répartition, en l'occurrence la formule à trois facteurs (Public Document (P.D.) 90-128 (8/22/90) copie jointe). Votre méthode consisterait à comptabiliser séparément les recettes des ventes à tempérament et à utiliser une formule différente pour chaque recette en fonction de l'année au cours de laquelle la vente a eu lieu. La méthode de répartition que vous proposez n'est pas étayée par le droit existant ; par conséquent, l'évaluation en question est clairement conforme aux exigences de la méthode de répartition légale.
Toutefois, je traiterai les déclarations et la demande du contribuable comme une demande d'autorisation d'utiliser une autre méthode de répartition en vertu du §630-3-421(B) de la RV. Les politiques qui s'appliquent aux demandes de méthode alternative en vertu de la loi Va. Code §58.1-421 sont bien établis. Voir VR §630-3-421, P.D. 86-184 (9/18/86) (copies jointes).
Test toutes épreuves: Vous affirmez que "toutes les activités et tous les événements donnant lieu à la génération des revenus sont [sic] manifestement achevés au cours de l'année de la vente." Si tel était le cas, tous les revenus seraient cumulés et imposables au cours de l'année de la vente. Au moins un événement crucial, le paiement, n'a pas eu lieu l'année de la vente. En outre, votre méthode ne tient pas compte des activités liées à la perception des paiements échelonnés au cours des années suivant la vente.
Comptabilité séparée : La méthode que vous proposez pour inclure les ventes à tempérament dans le revenu imposable en Virginie est essentiellement une comptabilité séparée pour ces ventes. En général, l'utilisation de la comptabilité séparée n'est pas très appréciée (Département de la fiscalité c.
Magasins Lucky[, 217 Vá. 121 (1976)).]
Facteur de répartition : Comme vous l'avez montré dans votre exemple, la méthode que vous suggérez pourrait entraîner une augmentation de l'impôt sur le revenu en Virginia pour le contribuable. Toutefois, en vertu de la loi Va. Code §58.1-421, le département n'est pas autorisé à accorder la permission d'utiliser une méthode alternative qui pourrait résulter en une taxe supérieure à celle calculée en utilisant la méthode légale (P.D. 86-184 (9/18/86) copie jointe).
Vous citez la RV 630-3-416.D, Exemple 4, à l'appui de votre position, en affirmant que cet exemple "indique clairement que l'encaissement ultérieur de la note ne joue aucun rôle pour déterminer le facteur de vente." En fait, cet exemple souligne spécifiquement que le facteur de vente (en années après la vente) est très certainement influencé par les encaissements ultérieurs, en déclarant dans la partie pertinente : "Les intérêts et autres revenus provenant des billets seront attribués à l'État dans lequel" l'activité d'enregistrement et d'encaissement des billets a lieu. Voir VR 630-3-416.D, Exemple 4. Cela signifie qu'aux fins du calcul du numérateur du facteur "ventes" au cours des années postérieures à la conclusion d'une vente à tempérament, le bénéfice brut et les intérêts perçus sur les billets à tempérament ne seraient inclus dans le numérateur de la Virginie que si les activités d'enregistrement et d'encaissement se déroulaient en Virginie.
Pour étayer votre position, vous citez le P.D. 88-172 (6/29/88), dans lequel le ministère a déclaré que le remboursement des fonds prêtés à un emprunteur n'est pas une recette brute aux fins du calcul du facteur de vente. En effet, le remboursement du capital du prêt n'est pas inclus dans le revenu et ne doit donc pas être pris en compte dans le calcul du facteur de répartition. Dans la mesure où un paiement échelonné reçu est un remboursement de fonds, la prémisse P.D. 88-172 est vraie. Toutefois, étant donné qu'un paiement échelonné comporte également des éléments de gain en capital et d'intérêt, ces éléments sont inclus dans le calcul du facteur de répartition.
Étant donné que l'auditeur a correctement utilisé l'Internal Revenue Form 6252, ligne 17, comme base de calcul du numérateur et du dénominateur du facteur "ventes", aucune double imposition ne résulte de la méthode de calcul du facteur "ventes" dans l'exemple 4. Les recettes sont incluses dans le facteur "ventes" l'année même où elles sont reconnues comme revenus selon la méthode de la vente à tempérament. Cette méthode est donc cohérente sur le plan interne.
En outre, il n'existe pas de corrélation absolue entre le revenu gagné au cours d'une année donnée et les montants inclus dans le calcul du facteur de répartition au cours de cette même année. Il y a un flux de valeur entre les années d'imposition. Par exemple, un bien est utilisé pendant plus d'un an. En outre, les efforts déployés par une société pour gagner des revenus se traduisent souvent par des dépenses déductibles au cours d'une année, mais génèrent des revenus imposables et des recettes brutes qui peuvent être inclus dans le facteur de répartition d'une année ultérieure. En raison du flux de valeur entre les années d'imposition, il n'y a pas de raison impérieuse d'utiliser le facteur de répartition de l'année de la vente pour répartir les paiements échelonnés reçus au cours des années suivantes.
Pour obtenir une modification de la méthode de répartition par rapport à la méthode légale, le contribuable doit démontrer l'existence de circonstances extraordinaires. Toutefois, sur la base de l'analyse ci-dessus, je ne trouve pas de circonstances extraordinaires dans le cas présent. En conséquence, j'estime que l'imposition supplémentaire était correcte pour les périodes 1987 et 1988.
Dans votre lettre, vous avez demandé une audition si l'aide ne pouvait pas être accordée sur la base de votre demande écrite. Si vous souhaitez toujours une conférence, veuillez nous en informer dans les 15 jours suivant la date de cette lettre, et une conférence sera organisée. Si nous n'avons pas de nouvelles de votre part dans ce délai, cette lettre sera considérée comme définitive et les mesures de recouvrement seront rétablies.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/5135G
Décisions du commissaire fiscal