Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Répartition des revenus ; compagnies aériennes
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
02-25-1993
25 février 1993
Re : §58.1-1821 Demande/impôt sur le revenu des sociétés
Dear*****************
La présente répond à votre lettre de décembre 14, 1992, dans laquelle vous contestez la cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés et d'intérêts à l'encontre du contribuable pour les exercices fiscaux 1988 à 1990.
FAITS
Le contribuable, une compagnie aérienne, a rempli ses déclarations d'impôt sur les sociétés en utilisant une formule de kilométrage pour inclure les biens, les salaires et les ventes dans les facteurs de répartition respectifs. L'auditeur du département a ajusté les facteurs de propriété et de vente pour inclure les miles au cours desquels un avion a survolé la Virginie sans atterrir ("bridge miles"). L'ajustement a donné lieu à l'établissement d'un impôt supplémentaire.
ARRÊT
Le contribuable a déjà soulevé la question de la prise en compte des kilomètres de pont dans le cadre d'une contestation de l'impôt sur les sociétés pour les exercices fiscaux 1986-1988. Le contribuable est renvoyé au Public Document (P.D.) 90-173 (copie jointe) dans lequel le département a décidé que l'inclusion des miles de pont du contribuable dans le numérateur ainsi que des miles parcourus en provenance ou à destination d'un aéroport de Virginia était correcte. L'exclusion des kilomètres de pont du numérateur, tout en les incluant dans le dénominateur, fausse le facteur. L'objectif de la répartition est de déterminer la part du revenu d'un contribuable qui est attribuable à l'État aux fins de l'imposition. Une méthode qui n'aboutit pas à l'attribution de la totalité ou de la quasi-totalité du revenu du contribuable aux États dans lesquels il est soumis à l'impôt (en supposant que tous les États utilisent la même méthode) n'est ni rationnelle ni raisonnable.
En outre, je ne suis pas convaincu que 49 U.S.C. §1513(d) interdise d'inclure les kilomètres de pont dans le facteur. L'impôt sur le revenu est prélevé sur le revenu annuel de la société provenant de toutes les sources ; le fait que les informations relatives au vol soient utilisées comme facteur de répartition ne signifie pas qu'un impôt sur le revenu est prélevé directement sur le revenu provenant de ce vol. En fait, une formule de répartition est utilisée pour diviser les revenus d'une compagnie aérienne entre les États dans lesquels elle opère au lieu de comptabiliser séparément les revenus et les pertes de chaque vol et de toutes les autres opérations productrices de revenus de la compagnie aérienne.
Vous citez un certain nombre d'États et de tribunaux qui, pour une raison ou une autre, ont exclu les kilomètres de pont de la répartition de l'impôt sur le revenu. Toutefois, rien de ce qui précède ne constitue une base suffisante pour justifier le traitement des exercices fiscaux du contribuable 1988-1990 différemment des exercices fiscaux 1986-1988.
La politique de la Virginie concernant l'inclusion des kilomètres de pont est bien établie. Si une compagnie aérienne choisit d'utiliser les miles, elle doit inclure les miles de pont. Cependant, il s'agit d'une élection. Une compagnie aérienne peut choisir la méthode du départ pour la répartition des ventes et des biens liés au vol. Par conséquent, si le délai de prescription pour le dépôt d'une déclaration modifiée n'est pas écoulé, le contribuable peut modifier sa déclaration afin d'utiliser la méthode de départ.
Par conséquent, les évaluations sont correctes et sont maintenant dues et payables. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour, qui doivent être payés dans les trente jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et une action de recouvrement. Bien que vous ayez demandé une audience pour discuter de vos arguments, la politique relative aux kilomètres de pont a été fermement établie et a fait l'objet d'un examen approfondi dans le cadre de décisions antérieures. Si le contribuable choisit de déposer des déclarations modifiées pour utiliser les dérogations, les déclarations modifiées doivent être déposées dans le délai de prescription applicable.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6599L
Décisions du commissaire fiscal