Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Entreprise de télécommunications ; consolidée vs. combinée
Sujet
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
02-24-1993
24 février 1993
Re : §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre datée de décembre 18, 1992 dans laquelle vous demandez la correction des cotisations pour l'impôt supplémentaire sur le revenu des sociétés à **** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux se terminant en mars 31, 1990 et 1991, et à **** (la filiale "" ) pour l'exercice se terminant en mars 31, 1989.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration combinée avec la filiale et d'autres sociétés affiliées pour les exercices clôturés en mars 31, 1990 et 1991. La Filiale a déposé une déclaration séparée pour l'exercice clôturé en mars 31, 1989.
Au cours des exercices 1989 à 1991, la filiale était associée d'une société en nom collectif ( "Partnership"). Le seul autre partenaire du Partenariat était une société (100% détenue par la Filiale) dont la seule fonction était de détenir la participation dans le Partenariat.
La filiale et la société en commandite ont toutes deux été certifiées par la loi fédérale sur les communications (Federal Communications Act) de 1934 pour fournir des services de télécommunications sur l'ensemble du territoire des États-Unis.
La filiale a déposé la déclaration annuelle des recettes brutes exigée par la loi Va. Code §58.1-2628 auprès de la State Corporation Commission (la "SCC"). La déclaration faite par la filiale contenait les recettes brutes de la société en commandite. La société en commandite n'a jamais effectué de dépôt séparé auprès de la SCC.
Comme la filiale et la société de personnes ne tenaient pas de registres distincts des recettes brutes, elles ont réparti les recettes combinées en utilisant un seul facteur de propriété. La filiale a calculé son impôt sur les sociétés de télécommunications en utilisant un taux de réparti des recettes brutes déclarées à la SCC.
À la suite d'un audit effectué par le département, il a été déterminé que la société en commandite n'était pas une entreprise de télécommunications. comme certifié par le SCCet qu'un chiffre erroné de recettes brutes a été utilisé pour calculer l'impôt minimum sur les sociétés de télécommunications. La position de l'auditeur est que les recettes brutes qui ont été certifiés par le SCC doit être utilisé pour calculer l'impôt minimum sur les sociétés de télécommunications de la filiale.
Vous contestez cette décision de l'auditeur du département et estimez que la société de personnes "était manifestement une entreprise de télécommunications."
Vous contestez également un redressement effectué par le vérificateur du ministère en ce qui concerne le calcul de l'impôt minimum sur les télécommunications pour l'exercice fiscal clôturé en mars 31, 1991, et vous demandez au ministère de corriger une erreur que le contribuable a commise dans le calcul de son revenu imposable combiné pour l'exercice fiscal clôturé en mars 31, 1990.
DÉTERMINATION
Télécommunications Statut de l'entreprise :
Règlement de Virginia (RV) 630-3-400.1 (copie ci-jointe) définit une entreprise de télécommunications comme une entreprise certifiée par la SCC au Département des impôts en tant qu'entreprise de télécommunications, et les recettes brutes comme le montant des recettes brutes "" certifiées par la SCC au Département des impôts. Le règlement stipule également que "[Le SCC prendra toutes les décisions concernant le statut d'entreprise de télécommunications d'une société. Le SCC déterminera et certifiera chaque année au département le montant des recettes brutes, telles que définies par la loi."
VR 630-3-400.1 (11) :
- "Les entreprises de [télécommunications] peuvent demander à la SCC de revoir et de corriger leur statut ou le montant des recettes brutes certifiées. La requête doit être conforme aux règles de pratique et de procédure de la SCC.
[Toute] demande de correction d'une erreur conformément à l'article58.1-1821 du code de Virginia §58.1-1821 Application) qui dépend du statut d'une société en tant que société de télécommunications ou du montant des recettes brutes d'une société de télécommunications, sera maintenue sans action jusqu'à ce qu'une décision finale ait été prise par le SCC sur une pétition déposée conformément aux règles de pratique et de procédure du SCC."
Néanmoins, vous demandez au département d'ignorer les montants certifiés par la SCC et d'accepter votre ventilation des recettes brutes parce qu'elle représente la substance de ce qui s'est passé, même si elle est contraire à la forme dans laquelle le contribuable a déclaré les recettes brutes à la SCC. Je ne peux pas accepter votre analyse "qui privilégie le fond sur la forme" pour deux raisons.
Tout d'abord, la certification par la SCC n'est pas une simple formalité. La certification est basée sur les rapports déposés auprès de la SCC, qui sont utilisés pour l'impôt sur les recettes réglementaires, l'évaluation des biens immobiliers et d'autres objectifs. La procédure de certification est incluse dans la loi et le règlement sur la fiscalité des télécommunications afin d'éviter que les contribuables n'adoptent des positions différentes en matière de déclaration aux fins de la SCC et de l'impôt sur le revenu. Ce résultat était voulu par l'Assemblée générale lorsqu'elle a inclus le processus de certification dans la loi. Les déclarations d'impact législatif (copies ci-jointes) préparées par le ministère en ce qui concerne la loi qui a promulgué la loi Va. Code §58.1-400.1 stipule dans sa partie pertinente :
-
- "[Selon les dispositions du projet de loi, le S.C.C. détermine quelles sociétés sont des entreprises de télécommunications "" soumises à l'impôt minimum et aux dispositions de crédit de la loi sur l'impôt sur le revenu. La S.C.C. doit certifier annuellement le nom, l'adresse et les recettes brutes de chaque entreprise de télécommunications auprès du Département des impôts. En cas de controverse sur la question de savoir si une société donnée est assujettie à l'impôt minimum sur les recettes brutes ou si elle peut bénéficier du crédit, la S.C.C. doit trancher la controverse car l'impôt sur les recettes réglementaires peut également être affecté."
- "[Selon les dispositions du projet de loi, le S.C.C. détermine quelles sociétés sont des entreprises de télécommunications "" soumises à l'impôt minimum et aux dispositions de crédit de la loi sur l'impôt sur le revenu. La S.C.C. doit certifier annuellement le nom, l'adresse et les recettes brutes de chaque entreprise de télécommunications auprès du Département des impôts. En cas de controverse sur la question de savoir si une société donnée est assujettie à l'impôt minimum sur les recettes brutes ou si elle peut bénéficier du crédit, la S.C.C. doit trancher la controverse car l'impôt sur les recettes réglementaires peut également être affecté."
C'est donc à juste titre que le vérificateur a refusé d'accepter la ventilation des recettes brutes du contribuable et qu'il a fondé son évaluation sur les recettes brutes certifiées par la SCC.
Détermination correcte de la taxe sur les télécommunications :
Vous contestez la manière dont l'auditeur du département a déterminé le montant de l'impôt sur les sociétés imposé par le Va. Code §58.1-400 aux fins de la détermination de l'impôt minimum d'une société de télécommunications lors du dépôt d'une déclaration combinée avec d'autres sociétés affiliées pour l'exercice fiscal clos en mars 31, 1991. VR 630-3-400.1 5 7(B)(1) :
-
- "[Pour déterminer la part de la dette fiscale figurant dans la déclaration consolidée ou combinée qui est imputable à l'entreprise de télécommunications, chaque société incluse dans la déclaration consolidée ou combinée doit recalculer sa dette fiscale comme si elle déposait une déclaration séparée. La dette fiscale distincte de l'entreprise de télécommunications est comparée à la dette fiscale totale indiquée dans la déclaration consolidée ou combinée.
- "[Pour déterminer la part de la dette fiscale figurant dans la déclaration consolidée ou combinée qui est imputable à l'entreprise de télécommunications, chaque société incluse dans la déclaration consolidée ou combinée doit recalculer sa dette fiscale comme si elle déposait une déclaration séparée. La dette fiscale distincte de l'entreprise de télécommunications est comparée à la dette fiscale totale indiquée dans la déclaration consolidée ou combinée.
L'auditeur du département a correctement utilisé l'impôt combiné, qui était inférieur à l'impôt à payer par les sociétés distinctes. En conséquence, l'évaluation est confirmée.
Dépôt combiné ou dépôt consolidé :
Vous déclarez que, bien que la déclaration combinée ait été choisie, la déclaration pour l'exercice fiscal clos le 3/90 a en fait été préparée sur une base consolidée. Nous avons examiné l'annexe que vous nous avez fournie et il semble qu'il y ait des différences significatives entre les informations révisées de "" et la déclaration telle qu'elle a été déposée. Les informations que vous avez fournies n'expliquent pas les changements, en particulier une modification extrêmement importante du revenu imposable. Toutefois, en raison de l'interaction entre l'impôt sur le revenu et l'impôt minimum sur les sociétés de télécommunications, il ne semble pas que la dette fiscale nette change. Le contribuable doit, dans le délai de prescription, soumettre une déclaration modifiée préparée conformément aux termes de la présente lettre pour un examen plus approfondi par le département.
Bien que vous ayez demandé une audition, cette lettre a été émise sans audience. La loi et les règlements sont clairs en la matière et, en l'absence d'acceptation par la SCC de la méthode de répartition du contribuable, aucune modification ne peut être apportée aux évaluations. En conséquence, la cotisation est correcte et est maintenant due et exigible. Vous recevrez sous peu une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour, qui doivent être payés intégralement dans les 30 jours pour éviter des intérêts supplémentaires et des actions de recouvrement.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
[TPD/6613M~]
Décisions du commissaire fiscal