Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Paiements de pension
Sujet
Revenu imposable
Date d'émission
12-21-1993
21 décembre 1993
Re : §58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Dear*****************
La présente répond à votre lettre d'avril 30, 1993 dans laquelle vous avez introduit une demande de remboursement à titre conservatoire pour les années d'imposition 1988, 1989, 1990, 1991, et 1992. La demande de remboursement au titre de la protection est fondée sur la décision de la Cour suprême du Minnesota dans l'affaire [Róbé~rt É. M~éúñí~ér] v. Minn. Département des recettes (C4-92-1626).
La Virginie n'est pas liée par les décisions judiciaires du système judiciaire d'un autre État, y compris le Minnesota. En outre, vos demandes de remboursement pour les années fiscales 1988 et 1989 ont été déposées en dehors du délai de prescription de trois ans. Par conséquent, votre demande de protection est rejetée par la présente ; toutefois, sur la base de l'autorité conférée au commissaire aux impôts en vertu de la Va. Code §58.1-1824, Je considérerai votre correspondance comme une demande de correction d'une évaluation et une demande de remboursement pour les années d'imposition 1990-1992 conformément à Va. Code §§58.1-1821 et 58.1-1822.
CONTEXTE
Le contribuable dans l'affaire [Méúñ~íér] est un retraité fédéral qui a reçu une rente mensuelle du Fonds de retraite et d'invalidité de la fonction publique (le Fonds de pension "" ) au cours de l'exercice imposable 1986. Le Fonds de pension est tenu d'investir un certain pourcentage de ses actifs dans des obligations fédérales.
L'article 31 U.S.C. §3124(a) interdit aux États de prélever un impôt sur les intérêts et les dividendes perçus sur les obligations des États-Unis. Il n'est toutefois pas interdit aux États d'imposer un impôt sur les revenus de pension des retraités, à condition que Tout les retraités sont assujettis à la taxe.
Le contribuable a fait valoir que, puisque le fonds de pension est tenu d'investir un certain montant de ses actifs dans des obligations fédérales, dont les revenus ne sont pas imposables par les États, la partie des revenus de retraite perçus qui est attribuable aux intérêts de ces obligations n'est, par conséquent, pas imposable par l'État.
Le contribuable dans l'affaire [Méúñ~íér] a obtenu gain de cause auprès d'un tribunal de district du Minnesota. Toutefois, la Cour suprême du Minnesota a annulé la décision de la juridiction inférieure, estimant que les rentes de retraite fédérales sont imposables par l'État. Meunier c. Minnesota Department of Revenue,______Minn. _______ (1993) (copie jointe).
FAITS
Vous êtes un retraité fédéral qui perçoit une pension du Fonds de pension. Vous affirmez que, puisqu'une partie des revenus du fonds de pension provient d'investissements dans des obligations fédérales, que la Virginia n'a pas le droit d'imposer, une partie de vos revenus de retraite ne devrait pas non plus être soumise à l'impôt.
DÉTERMINATION
L'article61 de l'Internal Revenue Code ("IRC") mentionne expressément les revenus de pension comme un élément du revenu brut soumis à l'impôt. Les indemnités de départ à la retraite, les pensions et les autres primes de départ à la retraite sont des rémunérations pour services passés, qui sont imposables. Trésor. Reg §1.61.1-11. Les paiements de pension que vous recevez du Fonds de pension doivent être inclus dans votre revenu brut et votre revenu brut ajusté déclarés à l'Internal Revenue Service ( "Service") et sont imposables par le gouvernement fédéral en tant que revenu ordinaire.
En tant qu'État conforme, le revenu imposable de la Virginia est basé sur le montant du revenu brut ajusté fédéral déclaré au Service avec certains ajustements (la Virginia ne prévoit pas de déduction spécifique pour les revenus de pension ; cependant, elle accorde une déduction en fonction de l'âge aux contribuables âgés de 62 et plus). Le montant net de votre revenu de pension soumis à l'impôt en Virginie est égal au montant du revenu de pension que vous avez inclus dans le revenu brut ajusté fédéral, moins la déduction de l'âge en Virginie, le cas échéant.
Les distributions des plans de pension sont imposables en tant que revenu ordinaire. Trésor. Reg. §1.61.1-11. En règle générale, une distribution de prestations de retraite résultant de la vente d'un investissement par un fonds de pension avec une plus-value n'entraînera pas le traitement de la distribution de la pension en tant que revenu de plus-value. Au contraire, les revenus sont traités comme des revenus ordinaires pour les bénéficiaires.
Il n'y a pas de règle d'attribution pour les paiements de prestations de retraite. Au contraire, la loi fédérale considère spécifiquement ces paiements comme des revenus ordinaires. Cela vaut pour les fonds de pension qui investissent dans des instruments de placement fédéraux, municipaux ou privés. En règle générale, les règles d'attribution par répercussion ne s'appliquent que lorsqu'il existe une disposition spécifique de l'IRC autorisant ce traitement.
Par exemple, lorsqu'une société de personnes perçoit des revenus, la nature des revenus entre les mains des associés sera la même que celle qu'ils avaient entre les mains de la société de personnes, puisque l'article702 de l'IRC exige spécifiquement ce traitement. De même, tout revenu transmis à un actionnaire d'une société S conservera le même caractère que celui qu'il avait lorsque la société a réalisé le revenu. IRC §1366.
Contrairement à l'investissement d'une société de personnes ou d'une société S dans un investissement non imposable qui générerait un revenu non imposable pour les associés et les actionnaires, respectivement, le paiement par le Fonds de pension de prestations de retraite provenant d'un investissement dans des obligations fédérales et produisant des intérêts et des dividendes non imposables ne conserve pas le même caractère lorsqu'il vous est versé. Les revenus de pension que vous avez perçus sont imposables en tant que revenus ordinaires par le gouvernement fédéral et par le Commonwealth.
Par conséquent, il n'y a pas lieu de faire droit à votre demande de remboursement des impôts payés au Commonwealth sur vos revenus de pension pour les années d'imposition 1990 à 1992. Ces revenus sont des revenus ordinaires et sont entièrement imposables en Virginie. Votre demande de remboursement est rejetée.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/69680
Décisions du commissaire fiscal