Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Combustibles pour moteurs ; combustibles utilisés dans les machines louées
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
12-21-1993
21 décembre 1993
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'égard de ***************** (le contribuable) pour la période allant de juillet 1988 à mai 1991 .
FAITS
Le contribuable exerce une activité de location de matériel d'entrepreneur, de machines de jardinage et d'autres biens meubles corporels. Comme il est d'usage dans l'industrie, les équipements sont livrés aux clients avec le plein de carburant. Bien que la plupart des clients fassent le plein de l'équipement avant de le renvoyer au contribuable, dans les cas où l'équipement est renvoyé avec un réservoir de carburant moins que plein, le contribuable facture au client le carburant nécessaire pour remplir le réservoir et ajoute ce coût du carburant, plus une majoration pour couvrir les frais, à la facture du client.
Au cours du contrôle, il a été constaté que le contribuable n'avait pas perçu la taxe sur les frais de carburant liés à la location d'équipements. Vous affirmez que la taxe a été payée aux vendeurs lors de l'achat de carburant conformément à Va. Code §58.1-2104 (taxe sur les carburants). Par conséquent, vous affirmez que les ventes ultérieures de ce carburant par le contribuable sont exonérées de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en vertu de la loi Va. Code §58.1-609.1(1) [anciennement §58.1608(A)(1)(a)] qui exonère " les [M]otor vehicle fuels qui sont soumis à la taxe imposée par le chapitre 21...."
DÉTERMINATION
Avant de déterminer l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des carburants utilisés dans l'équipement de location du contribuable, il est nécessaire d'examiner l'application de la taxe sur les carburants et de la taxe spéciale sur les carburants gérées par le ministère des Finances. Va. Code §§58.1-2104 et 58.12116.
Je crois comprendre que le contribuable, qui est enregistré auprès du Department of Motor Vehicles en tant qu'utilisateur en vrac, est autorisé à effectuer des achats de carburant utilisé dans des équipements de location exonérés de ces taxes sur les carburants, car ce carburant est strictement destiné à une utilisation hors route. Par conséquent, étant donné que le carburant utilisé dans l'équipement de location du contribuable n'est pas soumis à la taxe sur les carburants ou à la taxe spéciale sur les carburants, l'exonération prévue par la loi sur l'impôt sur les revenus des personnes physiques et des sociétés (LIR) s'applique. Va. Code §58.1-609.1 (1) n'est pas applicable. En effet, les reçus d'achat de carburant que vous avez fournis montrent qu'aucune taxe sur les carburants n'a été facturée au contribuable par ses vendeurs de carburant, mais que le contribuable a dû payer la taxe de vente au détail et d'utilisation de 4.5 pour cent sur les achats de carburant.
En ce qui concerne la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation, le Virginia Code §58.1-603 impose la taxe sur "les produits bruts provenant de la location de biens meubles corporels." Le terme "produit brut" est défini dans Va. Code §58.1-602 pour signifier :
-
- les redevances perçues ou les contributions volontaires reçues en contrepartie de la location de biens meubles corporels ou de la fourniture de services, calculées, le cas échéant, sous les mêmes déductions que le prix de vente tel qu'il est défini dans la présente section....
- les redevances perçues ou les contributions volontaires reçues en contrepartie de la location de biens meubles corporels ou de la fourniture de services, calculées, le cas échéant, sous les mêmes déductions que le prix de vente tel qu'il est défini dans la présente section....
Toutefois, par mesure de précaution, l'exonération en faveur de la revente ne s'applique qu'aux carburants destinés à une utilisation hors route pour lesquels une redevance distincte est facturée aux clients. Le carburant à usage non routier que le contribuable utilise lui-même est réputé être utilisé de manière imposable, et la taxe sur le carburant utilisé dans le cadre d'une telle activité imposable doit être comptabilisée et déclarée à la ligne 2 de la déclaration d'impôt sur les ventes et l'utilisation du contribuable. Par exemple, si le contribuable utilise une tondeuse à gazon pour entretenir ses propres locaux, c'est lui qui est redevable de la taxe sur le prix de revient du carburant. De même, si le contribuable loue du matériel à un opérateur, aucune taxe n'est facturée au client, comme indiqué dans le règlement de Virginia (VR) 630-10-57. Par conséquent, le contribuable est tenu d'acquitter la taxe sur les ventes au détail pour le carburant utilisé dans ce type de transaction.
En outre, comme le contribuable demande à ses clients de remplacer le carburant utilisé dans le matériel de location, le carburant n'est pas inclus dans le prix de la location. Par conséquent, le carburant que le contribuable fournit à ses clients sans le facturer séparément est considéré comme une utilisation imposable par le contribuable. Par exemple, le carburant utilisé par le contribuable pour le remplissage initial d'un nouvel équipement n'est pas revendu aux clients, et la taxe sur ce carburant doit être comptabilisée et déclarée par le contribuable.
Dans le cas présent, le montant de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation payées aux vendeurs pour le carburant utilisé dans l'équipement de location et pour lequel une facture distincte a été établie sera retiré de l'évaluation de l'audit. Le contribuable reste toutefois responsable de toute majoration sur les ventes de ces carburants et, comme indiqué ci-dessus, de tout carburant utilisé par le contribuable ou fourni à des clients pour lequel aucune taxe n'a été prélevée. Désormais, le contribuable est tenu de collecter et de verser la taxe sur les frais de carburant facturés aux clients.
Sur la base de cette détermination, le vérificateur prendra contact avec le contribuable dès que possible pour déterminer dans quelle mesure l'évaluation doit être révisée.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
OTP/6106I
Décisions du commissaire fiscal