Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Revenus de source étrangère
Sujet
Calcul du revenu
Date d'émission
04-27-1992
Avril 27, 1992
Re : § 58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Chère ****
La présente répond à votre lettre de mai 23, 1991, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés pour ***** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle et de nombreux redressements ont été effectués. Le contribuable a déclaré une soustraction au titre des revenus de source étrangère pour les deux années examinées. L'auditeur a supprimé certains revenus parce qu'ils ne répondaient pas à la définition des revenus de source étrangère de Virginie. L'auditeur a également augmenté les dépenses liées aux revenus de source étrangère, réduisant ainsi la soustraction. Vous affirmez que l'utilisation du formulaire fédéral 1118 n'est pas appropriée pour le calcul des dépenses connexes et vous n'êtes pas d'accord avec les calculs de l'auditeur.
DÉTERMINATION
Méthodologie : Les décisions antérieures du département exigent que la soustraction de Virginie pour les revenus de source étrangère soit réduite des dépenses, déterminées conformément à l'Internal Revenue Code (IRC) § 861 et seq. P.D. 86-154 (8/14/86) (copie jointe). La loi de Virginie exige l'utilisation de l'IRC § 861 et seq. que le contribuable estime ou non que certaines dépenses sont liées à des revenus de source étrangère et quelle que soit la valeur de ces dépenses selon les principes comptables généralement admis.
Vous indiquez que les règles fédérales de sourcing sont utilisées uniquement pour calculer une limitation du montant des impôts étrangers qui peuvent être déduits de l'impôt fédéral à payer. En effet, l'IRC § 861 et seq. sont des sections de définition utilisées à des fins différentes par plusieurs sections du dispositif ou des règlements. Outre le § 904 (crédit d'impôt étranger), les règles fédérales de détermination de la source sont utilisées aux fins du § 871 (impôt sur les personnes physiques étrangères non résidentes) ; § 881 (impôt sur les sociétés étrangères) ; § 936(h)(7) (crédit pour Porto Rico et les possessions) ; § 306(f) et § 2104(c).
Pour étayer votre position selon laquelle l'utilisation du formulaire 1118 n'est pas appropriée pour le calcul des dépenses liées aux revenus étrangers, vous citez l'affaire Dana Corporation v. Tax Commissioner, Ohio Bd. of Tax Appeals (March 30, 1990). La décision de la Cour dans cette affaire était basée sur la loi de l'Ohio, qui ne contient pas de disposition similaire à celle de la Virginie qui incorpore spécifiquement les règles fédérales de sourcing dans la détermination des revenus et des dépenses de source étrangère. Par conséquent, je ne trouve pas cette affaire convaincante.
Vous indiquez que le contribuable a adopté une politique consistant à ne pas accepter plus qu'un ajustement des dépenses liées à 5% pour les revenus de source étrangère constitués principalement de dividendes de filiales. Une telle règle générale n'est pas conforme à la politique établie du département et ne sera pas acceptée.
Dépenses liées : Le ministère s'est déjà prononcé sur la formule appropriée pour calculer les dépenses non attribuables à des revenus de source étrangère. Voir P.D. 91-229 (9/30/91) (copie jointe). Bien que l'auditeur ait correctement supprimé certains éléments de revenu de la soustraction des revenus de source étrangère, un examen des calculs de l'auditeur concernant les dépenses connexes révèle qu'ils ne sont pas conformes à la méthode établie dans la décision citée.
Pour 1988, l'auditeur a inclus le revenu brut des dividendes étrangers dans le numérateur du ratio (revenu de source Virginia). Le département a précédemment statué que ce poste pouvait faire l'objet d'une soustraction distincte en vertu de la loi Va. Code § 58.1-402 et ne doivent pas être inclus dans le numérateur du ratio. Voir P.D. 86-154 (8/14/86). Le revenu brut des dividendes étrangers bénéficie de certaines "dépenses qui ne sont pas définitivement attribuables" en vertu de l'IRC § 861. Toutefois, les revenus de la majoration (et de la sous-partie F) font l'objet de soustractions distinctes en Virginie, qui n'intègrent pas les allocations prévues à l'article 861; ils sont donc nets de dépenses, le cas échéant, conformément aux principes comptables généralement acceptés (GAAP). Comme "est considéré comme un revenu," n'a pas de dépenses. Étant donné que le revenu brut des dividendes étrangers n'est pas soustrait en tant que revenu de source étrangère de Virginie, il n'a pas sa place dans le numérateur de la fraction des dépenses.
L'auditeur a appliqué le pourcentage des dépenses par rapport aux revenus de source étrangère pour 1988 à 1987 revenus de source étrangère pour déterminer les dépenses pour cette année. Cela a été fait parce que les informations sur les dépenses du formulaire fédéral 1118 n'étaient pas disponibles. Bien que cette méthode puisse être acceptable en l'absence d'informations plus précises, l'auditeur a inclus le revenu de la majoration des dividendes étrangers dans le revenu de source étrangère pour les besoins de l'État de Virginie. Comme indiqué ci-dessus, ce revenu n'aurait pas dû être inclus dans le revenu de source étrangère de la Virginie.
Le rapport d'audit sera ajusté pour inclure une soustraction séparée pour le montant brut du revenu de majoration des dividendes étrangers, dans la mesure où il est inclus dans le revenu imposable fédéral. Les dépenses relatives aux revenus de source étrangère seront calculées conformément aux principes énoncés ci-dessus et le rapport d'audit sera révisé en conséquence. Bien que vous ayez demandé une conférence, cette lettre a été émise sans conférence. Si vous souhaitez toujours une conférence, veuillez contacter le service dans les 30 jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal