Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Vente pour revente ; sous-location de matériel
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-20-1992
Avril 20, 1992
Objet : Demande de décision : Ventes & Taxe d'utilisation
Cher****************
Nous répondons à votre lettre d'octobre 7, 1991 dans laquelle vous demandez une décision au nom d'un client (le contribuable "" ) sur les implications en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation de certains contrats de location et de sous-location entre entités liées.
FAITS
Le contribuable est une société mère qui possède plusieurs filiales à 100 %. Alors que la société mère a conclu des contrats de location pour le compte des membres du groupe affilié, elle a l'intention de créer une filiale d'acquisition (la filiale "" ) qui sera chargée d'acheter et de louer des équipements pour tous les membres du groupe affilié {les affiliés "" ). Pour les services d'acquisition qu'elle fournit au groupe, la filiale recevra du contribuable une rémunération de pleine concurrence.
La filiale conclura des contrats de location avec des tiers non liés et sous-louera ensuite l'équipement, etc. à des sociétés affiliées. Bien que la durée du bail entre la filiale et le bailleur tiers puisse être plus longue, le bail initial avec les sociétés affiliées sera d'une durée d'un an. Par la suite, la filiale peut renégocier le contrat de location avec une société affiliée ou, si aucune société affiliée n'est intéressée par la location de l'équipement, elle peut louer l'équipement à un tiers non lié. Si la filiale ne parvient pas à trouver un locataire intéressé, elle résiliera le bail avec le bailleur tiers et paiera les frais de résiliation applicables.
Les contrats de location conclus par les filiales seront les filiales et les sociétés affiliées.
Les contrats de sous-location conclus avant la création de la filiale transférée de la société mère à la filiale concluront des contrats de sous-location avec la société mère.
Vous demandez une décision sur l'assujettissement à l'impôt des transactions susmentionnées.
ARRÊT
Je répondrai ci-dessous à chacune des questions spécifiées dans votre lettre :
Utilisation des certificats d'exemption de revente : Vous affirmez que la filiale peut remettre des certificats de revente aux tiers bailleurs puisque les équipements/actifs seront ensuite sous-loués à des sociétés affiliées.
Vous trouverez ci-joint une copie d'une décision antérieure du Commissaire P.D. 87-69 (2/7/87) qui traite de la vente de biens meubles corporels à un contribuable en vue d'une revente ultérieure à ses filiales. Il en va de même pour les contrats de location, à condition que le contribuable n'ait pas fait un usage imposable du bien loué avant de conclure un contrat de location. P.D. 86-91 (5/12/86) à laquelle vous faites référence dans votre lettre est également en rapport direct avec cette question.
En conséquence, la filiale peut acheter, dans le cadre d'un certificat d'exemption de revente, des équipements/actifs qui seront ensuite sous-loués à des sociétés affiliées au cours de la première année de son bail avec le bailleur tiers ou au cours des années où les conditions des sous-locations sont négociées entre la filiale d'acquisition et sa société affiliée ou une tierce partie non apparentée. Il doit cependant collecter et verser au département la taxe sur le produit brut des locations.
Cession des baux existants à la filiale : Va. Code §58.1-602 définit le terme "vente" comme "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels... à titre onéreux." En transférant ses contrats de location préexistants à la filiale, la société mère transfère en fait des biens meubles corporels (l'équipement/l'actif). Ainsi, à condition que le transfert des baux n'implique aucune contrepartie. il ne serait pas imposable. Si le transfert est accompagné d'une contrepartie, les transactions sont imposables. Dans ce cas, toutefois, la filiale peut fournir à la société mère un certificat d'exemption de revente.
Après la cession des contrats de location par la société mère, la filiale peut remettre des certificats de revente à des tiers bailleurs et percevoir et verser la taxe sur les sous-locations à ses filiales, que les montants mensuels des sous-locations soient basés sur la valeur locative actuelle du marché de l'équipement ou qu'ils soient identiques aux montants mensuels payés dans le cadre du contrat de location initial entre la société mère et des tiers non apparentés.
J'espère que cela répond à vos questions, mais si vous en avez d'autres, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
TPD/5692H
Décisions du commissaire fiscal