Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Matériaux industriels ; Reconditionnement des roulements de chemin de fer
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-14-1992
Avril 14, 1992
Re : §58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Dear*****************
Nous répondons ainsi à votre lettre de mai 24, 1991 dans laquelle vous demandez la correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à votre client, ************** (le contribuable), pour la période allant d'août 1987 à juillet 1990.
FAITS
Le contribuable, en tant que fabricant de roulements à rouleaux coniques et de pièces forgées destinés à divers marchés industriels, s'engage également dans un processus distinct de remise à neuf impliquant le reconditionnement de roulements ferroviaires usagés en vue de leur revente. Ce processus se déroule sur le même site que l'opération de fabrication. Un audit du contribuable a donné lieu à une évaluation des biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'opération de remise à neuf, au motif qu'il s'agit d'une entreprise de réparation. Le contribuable soutient que le processus de remise à neuf est de nature industrielle et qu'il peut donc bénéficier de l'exonération industrielle prévue par la loi Va. Code §58.1-608(A)(3)(b).
DÉTERMINATION
Le contribuable affirme que son processus de reconditionnement constitue "manufacturing" dans le cadre des lois sur la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie ou que le processus devrait être considéré comme une transformation industrielle telle que distinguée dans Commonwealth v. Coopérative Orange-Madison, 220 Va. 655Le contribuable peut ainsi bénéficier d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les achats de biens meubles corporels utilisés dans le cadre de ce processus, à l'adresse 261 S.E.2d 532 (1980).
Va. Code §58.1-608(A)(3)(b) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les machines-outils et autres articles utilisés directement dans la fabrication de biens meubles corporels destinés à la revente au sens industriel du terme. Le règlement de Virginia (VR) 630-10-63(B), dont la copie est jointe, définit les transformateurs industriels comme "... des établissements engagés dans le traitement de matériaux, de substances ou d'autres produits de manière à rendre ces produits plus utiles ou commercialisables. Il n'est pas nécessaire que les produits subissent un changement d'état ou de forme pour qu'un établissement soit classé comme transformateur industriel." Cette section précise que seuls les articles utilisés directement dans le processus de fabrication sont exemptés. Par conséquent, pour que les machines ou les outils bénéficient de l'exonération prévue par la loi, ils doivent faire partie intégrante d'un processus de fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente et le processus de fabrication doit être de nature industrielle.
L'interprétation ci-dessus a été confirmée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Golden Skillet Corporation v. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E. 2d 511 (1973), qui a statué que la loi et le règlement cités étaient destinés "à fournir une exemption pour les machines et les outils utilisés dans ... la fabrication ... de produits destinés à la vente ou à la revente uniquement au sens industriel." Et, Va. Code §58.1-602 prévoit, dans sa partie pertinente, que le terme "est de nature industrielle." comprend toutes les entreprises classées dans les codes ", 10 à 14 et 20 à 39 du manuel de classification standard des industries (SIC)".
Un examen du processus de reconditionnement tel qu'il est décrit dans votre lettre et dans le manuel SIC révèle que les entreprises, telles que le contribuable, classées sous le code SIC 3562 sont considérées comme des fabricants au sens industriel du terme. En outre, la reconstruction de machines et d'équipements en usine et la réparation en atelier sont considérées comme des éléments d'une opération de fabrication, par opposition aux activités d'une entreprise de réparation. (Voir Manuel SIC, page 68.) Par conséquent, les équipements et autres articles utilisés directement dans le cadre de l'opération de remise à neuf peuvent bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière.
En ce qui concerne la question de l'évaluation de la pénalité, (VR) 630-10-80(C)(1), copie jointe, prévoit l'application obligatoire d'une pénalité pour le deuxième audit et les audits ultérieurs. L'imposition d'une pénalité lors d'un contrôle est déterminée par le niveau de conformité des contribuables. La conformité aux audits de troisième génération, comme dans le cas présent, doit être de 75% ou plus, tant pour les ventes que pour les achats. Actuellement, la conformité dans cet audit était de 94% pour les ventes et de 11% pour les achats, de sorte que la pénalité a été correctement imposée sur la partie de l'audit relative à la taxe d'utilisation.
L'auditeur du département procédera aux ajustements nécessaires pour corriger l'évaluation au vu de la détermination faite dans ce cas. Si la révision de l'audit permet d'augmenter le taux de conformité des achats à un niveau acceptable, le contribuable bénéficiera d'une réduction de la pénalité.
Après révision de l'audit, vous recevrez un avis d'imposition révisé qui sera dû et payable.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal