Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Transferts et ventes entre sociétés ; application de l'impôt sur le chiffre d'affaires et sur les bénéfices
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-29-1991
Mai 29, 1991
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Chère ****
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour vos clients, ******************** ("the Taxpayers").
FAITS
Les contribuables sont trois sociétés S séparées et distinctes détenues en pourcentage identique par les mêmes personnes physiques et sont engagées dans la fabrication de produits en béton préfabriqué destinés à être utilisés dans des contrats de construction de biens immobiliers. Pour des raisons de commodité, les contrats sont conclus par l'une des sociétés sœurs et les produits fabriqués par les autres sociétés sont ensuite transférés à la société qui exécute le contrat. La société titulaire du contrat est facturée par ses sociétés sœurs sur la base du coût de fabrication des produits et n'est pas soumise à la taxe sur les ventes. Toutefois, l'entreprise titulaire du contrat verse ultérieurement la taxe d'utilisation sur la base du prix de revient des matières premières qui ont servi à fabriquer les produits qu'elle a achetés.
À la suite d'un contrôle des sociétés pour les périodes allant d'août 1986 à juin 1989; d'août 1988 à juin 1989; et de novembre 1988 à juin 1989, respectivement, les transferts entre sociétés ont été jugés imposables en tant que ventes de biens meubles corporels et les contribuables ont fait l'objet d'une évaluation pour défaut de perception de l'impôt sur les transferts entre sociétés. Toutefois, les contribuables ont pu bénéficier d'un crédit pour la taxe d'utilisation payée sur le bien par sa société sœur. Les contribuables contestent l'évaluation, affirmant que les transferts entre sociétés ne sont pas des ventes imposables et que, bien que les sociétés n'aient pas formé une entreprise commune, elles agissaient comme une seule unité. En outre, les contribuables demandent des éclaircissements sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation et de l'impôt sur le revenu si les noms de toutes les sociétés ont été placés sur un contrat ou si une partie ou la totalité d'un contrat est cédée à une société affiliée.
DÉTERMINATION
Taxe de vente
Va. Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes sur "le prix de vente brut de chaque article ... de biens meubles corporels lorsqu'ils sont vendus au détail ou distribués dans ce Commonwealth." Va. Code § 58.1-602 définit le terme "prix de vente" comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris tous les services qui font partie de la vente . . ." et définit la vente "" comme étant "tout transfert de titre ou de possession, ou des deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou non, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels .... à titre onéreux."
Sur la base des lois susmentionnées, les transferts de biens meubles corporels à titre onéreux entre des entités imposables distinctes sont généralement considérés comme des ventes "" et sont soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Bien que les trois sociétés en question soient détenues à des pourcentages identiques par les mêmes personnes physiques, la vente d'articles entre les trois sociétés S ne peut pas être considérée comme des frais intra-société pour l'utilisation de biens meubles corporels, étant donné que dans ce cas il y a des entités corporatives imposables séparées et distinctes, alors que dans le dernier cas il n'y a qu'une seule entité de ce type. Par conséquent, j'estime que les transferts interentreprises en question ont été considérés à juste titre comme imposables dans le cadre de l'audit du ministère.
En outre, le simple fait d'ajouter les noms de toutes les sociétés à un contrat ou d'ajouter une disposition au contrat qui autorise la cession d'une partie ou de la totalité du contrat ne modifierait généralement pas l'imposition des transferts, étant donné que les contribuables continueraient à être des entités imposables distinctes. Toutefois, si les trois sociétés ont conclu conjointement un contrat de partage des risques, des bénéfices et des pertes, au lieu de recevoir le prix normal pour les biens et les services, les transferts en question ne seraient pas soumis à la taxe.
En outre, je voudrais faire remarquer qu'en général, un entrepreneur en construction immobilière, qu'il soit entrepreneur général ou sous-traitant, est autonome en ce qui concerne la taxe sur les ventes et l'impôt sur l'utilisation. Ainsi, si un sous-traitant fixe également le bien meuble corporel sur un bien immobilier pour le compte de l'entrepreneur général, le sous-traitant ne sera généralement pas considéré comme effectuant une vente imposable à l'entrepreneur général, mais sera plutôt considéré comme l'utilisateur ou le consommateur imposable de ce bien et assumera l'obligation de payer la taxe sur les ventes et l'utilisation pour le bien fourni. (Voir le règlement de Virginie (RV) 630-10-27, copie jointe).
Impôt sur le revenu
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés S. L'ajout des noms de toutes les sociétés aux contrats ne modifierait généralement pas l'application de l'impôt sur le revenu de Virginie aux transferts entre sociétés. Le mode d'exécution des transactions, plutôt que la forme des dispositions contractuelles, déterminerait les applications de l'impôt sur le revenu. Étant donné que les contribuables dans ce cas auraient apparemment des revenus provenant à la fois de l'intérieur et de l'extérieur de la Virginie, je joins une copie d'une décision antérieure du département, P.D. 88-165 (6/29/88), qui explique l'application de l'impôt sur le revenu de la Virginie aux sociétés de type S en général.
Veuillez contacter le service si vous avez des questions supplémentaires. Une évaluation actualisée sera envoyée aux contribuables dès que possible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal