Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Facteur salarial ; calcul du dénominateur
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
05-29-1991
Mai 29, 1991
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Cher****************
La présente répond à votre lettre de septembre 25, 1990, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés pour **************** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle sur le terrain et de nombreux ajustements ont été effectués, ce qui a donné lieu à l'établissement d'un impôt supplémentaire.
Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
DÉTERMINATION
Facteur salarial: L'auditeur a ajusté le dénominateur du facteur de masse salariale pour refléter la moyenne des salaires américains totaux tels que déclarés par le contribuable sur les formulaires fédéraux 940 et 941 et a ajusté le numérateur pour refléter la moyenne des salaires payés en Virginie tels que déclarés sur les VEC-20 du contribuable et sur ses W-2 de la Virginie.
Le ministère a déjà décidé que, pour déterminer la rémunération totale payée ou accumulée partout, les montants du formulaire fédéral 941 ne sont pas acceptables. P.D. 90-91 (6/12/90) (copie jointe). Pour le calcul du numérateur du facteur "masse salariale", le total des salaires déclarés sur les formulaires VEC-20 est présumé être une rémunération payée ou accumulée en Virginia, à condition qu'il n'y ait pas de rémunération payée ou accumulée en Virginia qui ne soit pas soumise à la loi sur l'impôt sur le chômage de Virginia (Virginia Unemployment Tax Act).
Le dénominateur du facteur salarial calculé par le contribuable est inférieur aux montants totaux figurant sur le formulaire fédéral 940 pour chaque année d'imposition ; plutôt que d'utiliser une moyenne des totaux figurant sur les formulaires fédéraux 940 et 941, l'auditeur aurait dû utiliser les montants figurant sur le formulaire 940. Le dénominateur sera ajusté pour refléter les totaux figurant sur le formulaire 940 pour chaque année fiscale. Le numérateur calculé par le contribuable était conforme à la politique établie et est accepté.
Facteur de vente: Le facteur de vente calculé par le contribuable incluait le produit de transactions de pertes en capital. Ces recettes ont été supprimées par l'auditeur lors de l'ajustement du facteur de vente.
Le département a précédemment statué que les recettes brutes produisant des plus-values et des moins-values sont incluses dans le facteur de vente. P.D. 88-172 (6/29/88) (copie jointe). L'auditeur a incorrectement éliminé ces produits du facteur "ventes" et un ajustement est nécessaire. Cependant, les informations sont insuffisantes pour permettre au département de procéder à un ajustement. Le département autorisera le contribuable à présenter un facteur de vente qui inclut le produit des transactions de perte en capital, à condition qu'un tableau détaillé décrivant l'article vendu, le produit brut, le coût de base et la perte soit fourni.
Veuillez noter que la loi a été modifiée pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 1990 (1990 Actes de l'Assemblée, chapitre 294), et seul le gain net provenant de la vente ou d'une autre disposition de biens incorporels est inclus dans le facteur "ventes". Une cession de biens incorporels entraînant une perte n'est pas prise en compte dans le calcul du facteur "ventes".
Frais de gestion technique: Une partie des revenus pris en compte dans la soustraction des revenus de source étrangère a été mentionnée sur le formulaire fédéral 1118 (Computation of Foreign Tax Credit) en tant que revenus provenant de la prestation de services. Vous indiquez que les revenus sont le résultat des compétences techniques de gestion "" fournies par les employés du contribuable résidant en Arabie Saoudite. L'auditeur a refusé cette partie de la soustraction.
Bien que tous ces revenus soient considérés comme des revenus provenant de l'extérieur des États-Unis au niveau fédéral, la soustraction de la Virginie est limitée aux types spécifiques de revenus provenant de l'extérieur des États-Unis énoncés dans la loi Va. Code §58.1-302. Les revenus provenant de la prestation de services ne font pas partie des types de revenus pouvant être considérés comme des revenus de source étrangère de Virginie.
Le fait que le revenu puisse provenir de l'exécution en dehors des États-Unis d'un service qui peut être caractérisé comme "technique" ne signifie pas que le revenu peut être considéré comme un revenu de source étrangère de Virginia. Le ministère s'est déjà prononcé sur la qualification des honoraires techniques en tant que revenus de source étrangère. P.D. 86-209 (11/3/86) et P.D. 87-211 (9/15/87) (copies jointes). Vous n'avez pas expliqué la nature des frais de gestion perçus en dehors des États-Unis. Il ne semble pas que les frais soient couverts par la définition de la Virginie de "foreign source income." Par conséquent, l'ajustement de l'auditeur est correct.
Taxe environnementaleDans sa déclaration fédérale, le contribuable a déclaré une déduction pour le montant de l'écotaxe payée. Le montant de l'impôt n'a pas été inclus dans le revenu imposable du contribuable en Virginie. Le vérificateur a ajusté le revenu du contribuable en ajoutant le montant de l'impôt au revenu du contribuable, conformément à la loi Va. Code §58.1-402 B.4.
Va. Code §58.1-402 B.4. prévoit que tout impôt sur le revenu net ou tout autre impôt basé, mesuré ou calculé en fonction du revenu net, imposé par la Virginia ou par toute autre juridiction fiscale et déduit lors de la détermination du revenu imposable fédéral, doit être ajouté au revenu imposable de la Virginia.
La taxe fédérale sur l'environnement, imposée par l'article59A. de l'Internal Revenue Code (IRC), est basée sur le montant que le revenu imposable minimum alternatif modifié fédéral dépasse2 millions de dollars. Le revenu minimum imposable alternatif modifié est défini comme le revenu minimum imposable alternatif avec des modifications. Le calcul du revenu minimum imposable de remplacement (AMTI) commence par le revenu imposable fédéral, auquel sont apportés divers ajustements et modifications pour tenir compte des éléments de préférence fiscale. IRC §55(b)(2). Étant donné que la base de calcul de l'AMTI est le revenu imposable normal, la base de l'impôt environnemental (AMTI modifié) est calculée par rapport au revenu imposable (net) et entre donc dans le champ d'application de la Va. Code §58.1-402 B.4. Le fait qu'il y ait divers ajustements et ajouts au revenu imposable pour les éléments de préférence fiscale ne change rien au fait que la taxe environnementale est une taxe calculée par rapport au revenu net (imposable). Par conséquent, le montant de l'impôt environnemental déduit lors de la détermination du revenu imposable fédéral doit être ajouté lors du calcul du revenu imposable en Virginie.
Le rapport d'audit sera révisé afin d'ajuster le dénominateur du facteur "masse salariale". Pour le reste, l'évaluation est correcte. Si vous choisissez de soumettre des informations détaillées sur les facteurs de vente, veuillez les envoyer à la section des services techniques du département, P.O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282 dans les prochains 30 jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal