Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Déclaration combinée ajustée ; Revenu supplémentaire, Revenu de source étrangère
Sujet
Soustractions et exclusions,
Revenu imposable
Date d'émission
05-02-1991
Mai 2, 1991
Re : §58.1-1821; Impôt sur le revenu des sociétés
Cher***************
La présente répond à votre lettre de septembre 21, 1989, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés pour ***************** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle sur le terrain et de nombreux ajustements ont été apportés à la déclaration combinée de Virginia ( 1985 ). Vous contestez quatre ajustements : (1) l'augmentation du revenu imposable de Virginia pour les impôts déduits dans la déclaration fédérale ; (2) le rejet d'une partie de la soustraction des revenus de source étrangère demandée dans la déclaration de Virginia ; (3) la réduction du numérateur et du dénominateur du facteur de répartition unique utilisé par le contribuable, une société financière ; et (4) la réduction du dénominateur du facteur de propriété d'une société affiliée incluse dans la déclaration combinée.
Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
DÉTERMINATION
Ajout au revenu imposable en Virginia - ImpôtsDans sa déclaration combinée 1985, le contribuable a augmenté son revenu imposable en Virginia des impôts nets sur le revenu déduits dans sa déclaration fédérale. L'auditeur a augmenté le revenu en ajoutant les impôts supplémentaires déduits dans la déclaration fédérale. Vous affirmez que ces taxes n'auraient pas dû être ajoutées, car elles n'étaient pas basées sur le revenu net.
Va. Code §58.1-402 B.4. prévoit que tout impôt sur le revenu net ou tout autre impôt basé, mesuré ou calculé en fonction du revenu net, imposé par Virginia ou toute autre juridiction fiscale et déduit pour déterminer le revenu imposable fédéral doit être ajouté au revenu imposable de Virginia. Dans ce cas, les taxes supplémentaires ajoutées par l'auditeur ont été prélevées par les villes. Il semble que l'auditeur ait effectué un rapprochement avec le total des impôts locaux et d'État déduits dans la déclaration fédérale. Étant donné que ce chiffre comprend tous les impôts nationaux et locaux, qu'ils soient ou non mesurés par le revenu net, nous accepterons votre ventilation de l'impôt sur le revenu net. L'audit sera révisé pour supprimer cet ajustement.
Réduction de la soustraction des revenus de source étrangèreDans le formulaire fédéral 1118 (Foreign Tax Credit Computation), le contribuable a indiqué des revenus d'intérêts et "d'autres revenus" provenant de sources étrangères. dans sa déclaration de Virginia, le contribuable a indiqué une soustraction pour le montant net total des revenus de source étrangère figurant sur le formulaire 1118. Un examen du rapport d'audit révèle que l'auditeur a déterminé que l'autre revenu "other income" ne répondait pas à la définition de revenu de source étrangère de la Virginie et l'a supprimé de la soustraction.
Le département s'est déjà prononcé sur la soustraction des revenus de source étrangère repris sous "other income" sur le formulaire fédéral 1118. Voir P.D. 90-2 (1/2/90) (copie jointe). Plus précisément, les éléments dont la source ne se trouve pas aux États-Unis en vertu de l'article863 de l'Internal Revenue Code (IRC) ne sont pas considérés comme des revenus de source étrangère en vertu de la loi Va. Code §58.1-302.
Vous n'expliquez pas pourquoi les « autres revenus » devraient être considérés comme un revenu de source étrangère en vertu de la loi de Virginia. Sans plus d'informations sur la nature des revenus, la partie de la soustraction imputable à "other income" doit être refusée.
Par conséquent, l'ajustement effectué par l'auditeur est correct.
Ajustement du facteur de répartition (société financière): Le contribuable est une société financière tenue de répartir ses revenus en utilisant une formule de répartition à facteur unique basée sur le coût d'exécution, conformément à la loi Va. Code §58.1-418.
Le calcul du contribuable est basé sur un mémorandum fiscal de New York utilisé pour le calcul de l'impôt sur le revenu dans cet État. Dans le calcul, on suppose que les recettes provenant d'un établissement en Virginia sont attribuables 80% à Virginia et 20% au siège social hors de l'État ou à d'autres établissements.
La Virginia utilise les coûts d'exécution pour refléter les lieux où le contribuable emploie du personnel, des biens immobiliers et des biens corporels pour gagner son revenu. La loi de Virginia ne permet pas de supposer qu'un pourcentage forfaitaire des recettes est attribuable à un État en fonction du lieu de la transaction, et je ne pense pas que votre approche fondée sur un pourcentage forfaitaire reflète avec précision le coût des prestations du contribuable en Virginia et le coût des prestations dans le reste du monde.
Il est reconnu que la méthode de l'auditeur, selon laquelle 100% des recettes provenant d'une transaction en Virginia sont attribuées à Virginia, ne représente pas un véritable facteur financier. Toutefois, le facteur était basé sur les meilleures informations dont disposait l'auditeur à ce moment-là. En l'absence d'un véritable facteur financier basé sur le coût de la performance en Virginia par rapport au coût de la performance partout ailleurs, vous n'avez pas démontré que l'évaluation était erronée. Cependant, le département vous autorisera à soumettre un facteur basé sur les coûts en Virginia par rapport aux coûts partout selon VR 630-3-418, dans les 30 jours. Vous devez fournir suffisamment de détails pour que les calculs puissent être vérifiés et rapprochés des informations de la déclaration.
Réduction du dénominateur du facteur de propriété: La déclaration combinée du contribuable inclut une société affiliée qui utilise la formule de répartition à trois facteurs. Le vérificateur a réduit le dénominateur du facteur "biens" de la société affiliée ; vous n'avez pas reçu d'explication pour ce redressement.
La première correction du dénominateur a été effectuée parce que les loyers capitalisés utilisés par le contribuable pour déterminer la valeur moyenne des biens loués ne concordaient pas avec les montants indiqués sur le formulaire fédéral 1120. L'auditeur a ajusté les charges locatives capitalisées pour qu'elles concordent avec les montants figurant sur le formulaire 1120. L'auditeur s'est basé à juste titre sur les montants figurant sur le formulaire fédéral et a ajusté le dénominateur du facteur "propriété" en conséquence. Il semble que ce réglage soit correct.
Le deuxième ajustement a été effectué en raison d'une erreur dans le calcul du total des biens de clôture pour 1985. Le contribuable a inclus un montant pour "discrepancy" mais n'a fourni aucune explication sur ce que cela représentait. L'auditeur a supprimé ce montant du calcul de la moyenne des biens partout. Cet ajustement semble correct.
En conséquence, le rapport d'audit sera révisé afin de supprimer l'ajustement consistant à ajouter des impôts supplémentaires au revenu imposable de Virginia. Pour le reste, l'évaluation est correcte. Si vous choisissez de soumettre des informations sur le coût de la performance, veuillez les envoyer à la section des services techniques du département, P.O. Box 6-L, Richmond, VA 23282 dans les prochains 30 jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal