Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Ventes pour la revente ; matériaux de conception et de mise en page
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-16-1991
Avril 16, 1991
Re : §58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Chère ****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes et d'utilisation pour votre client, **************** ("le contribuable").
FAITS
Le contribuable est un fabricant de produits électriques et électroniques. Un contrôle du contribuable a donné lieu à des cotisations pour défaut de versement de la taxe sur les ventes et l'utilisation sur les achats et les ventes de biens meubles corporels.
Le contribuable conteste l'inclusion dans l'audit des matériaux utilisés dans la conception et la mise en page des manuels de produits, d'un programme informatique personnalisé, d'un photophone utilisé dans le cadre des activités de recherche et de développement et d'un plancher surélevé. En outre, le contribuable demande la renonciation à la pénalité.
DÉTERMINATION
L'application de la taxe aux éléments contestés par le contribuable sera traitée séparément ci-dessous :
Matériaux de conception et de mise en page
Le contribuable a acheté de l'art mécanique, des photos et de la composition dans le cadre de la conception et de la mise en page de manuels de produits utilisés par les acheteurs des produits vendus par le contribuable. Le contribuable soutient que ces articles sont exonérés car ils font partie du produit vendu à ses clients.
Les exemplaires des manuels de produits qui seront distribués avec les produits vendus peuvent être achetés en exonération de la taxe en vue de leur revente. Le montant total de la facture est exonéré, y compris les frais de composition, de copie et d'impression facturés par le vendeur qui reproduit et vend les copies au contribuable. Toutefois, les matériaux tels que les dessins mécaniques et les photographies achetés par le contribuable et fournis ultérieurement aux imprimeurs pour qu'ils les utilisent dans la production des manuels ne peuvent pas être achetés en exonération de la taxe pour la revente, étant donné que les dessins mécaniques et les photographies eux-mêmes ne sont pas revendus et ne deviennent pas réellement une partie physique des manuels. Au contraire, l'achat de ces matériaux est considéré comme un achat taxable de biens meubles corporels destinés à l'usage ou à la consommation du contribuable.
Par conséquent, j'estime que les matériaux de conception et de mise en page ont été correctement inclus dans l'audit. Toutefois, j'ai demandé à la division des services extérieurs du département de poursuivre l'examen de l'audit et de supprimer tous les frais relatifs à des services non imposables, tels que les services de relations publiques qui n'ont pas été rendus dans le cadre de la vente de biens meubles corporels.
Programme informatique personnalisé
Le contribuable a engagé un vendeur pour concevoir et développer spécifiquement un programme informatique qui a été incorporé dans l'équipement vendu par le contribuable. Les programmes achetés pour être utilisés dans des équipements employés comme unités de démonstration ont été considérés comme imposables lors de l'audit. Le contribuable soutient que le programme est exonéré en tant que programme personnalisé en vertu de la loi Va. Code §58.1-602 et également exonérés en tant que partie d'un bien destiné à la revente.
Les programmes personnalisés ont en effet été exonérés de la taxe à partir du mois de juillet 1, 1986. Les transactions en question ayant eu lieu avant cette date, elles ne peuvent bénéficier de l'exonération prévue par la loi Va. Code §§58.1-608(5)(g) et 58.1-602. Toutefois, étant donné que le contribuable a démontré que les unités de démonstration sont détenues en tant que stock pour la revente et sont finalement revendues, les programmes en question seront retirés de l'audit.
Photophone
Le contribuable mène des projets communs de recherche et de développement avec un fournisseur établi dans un autre pays. Un photophone est utilisé pour transmettre des images et des sons entre les deux entreprises dans le cadre des projets de recherche. Le contribuable demande l'exonération car le photophone est utilisé exclusivement dans le cadre d'activités de recherche et de développement.
Va. Code §58.1-608(3)(e) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directement et exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou en laboratoire." Le règlement de Virginia (RV) 630-10-92, copie jointe, interprète cette loi. La section D du règlement définit le terme "utilisé directement" comme signifiant : "les activités qui font partie intégrante des activités de recherche et de développement, y compris toutes les étapes de ces processus, mais à l'exclusion des activités secondaires telles que l'administrationles activités de maintenance générale, la commercialisation des produits et les autres activités liées au processus de recherche proprement dit." (souligné par l'auteur).
Sur la base des informations fournies par le contribuable, je ne suis pas en mesure de conclure que le photophone peut bénéficier de l'exonération en vertu de la loi et du règlement susmentionnés. Bien que le photophone puisse être utilisé uniquement pour transmettre des informations au partenaire de recherche du contribuable, il n'y a aucune preuve que le photophone soit utilisé directement et joue un rôle actif dans les processus de recherche et de développement. Le photophone semble jouer un rôle de facilitation et de garantie similaire à celui d'un téléphone ou d'un télécopieur. Ces éléments sont généralement considérés comme effectuant des tâches administratives imposables, même s'ils sont utilisés par le personnel de recherche pour transmettre respectivement des sons et des images. Je ne trouve donc pas de raison suffisante pour retirer le photophone de l'audit.
Plancher surélevé
Comme cette transaction a apparemment été incluse dans un audit antérieur du fournisseur du contribuable, cet élément sera supprimé de l'audit en cours.
Sanction
Compte tenu de la conformité globale du contribuable en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation, le département annulera les pénalités imposées.
L'audit sera révisé conformément à la décision prise dans la présente lettre et les évaluations révisées seront envoyées dès que possible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal