Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Organisations de maintien de la santé
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
04-02-1991
Avril 2, 1991
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Dear*********************
Nous répondons ainsi à votre lettre de juin 20, 1990, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés pour **************** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées de Virginia pour 1986 et 1987. Le contribuable a inclus dans sa déclaration le revenu imposable de deux de ses Health Maintenance Organizations ("HMO's"). Les déclarations ont été contrôlées et de nombreux ajustements ont été effectués. Vous contestez trois ajustements. La valeur moyenne des biens pour le facteur "biens" a été ajustée, les éliminations inter-sociétés dans le facteur "ventes" ont été refusées et les HMO ont été supprimées de la déclaration consolidée.
DÉTERMINATION
Valeur moyenne des biens: L'auditeur a ajusté la valeur moyenne de l'inventaire en faisant la moyenne des valeurs au début et à la fin de l'année d'imposition. Vous indiquez que l'inventaire a été détenu environ la moitié de l'année et vous demandez un calcul de la moyenne sur une base mensuelle.
L'établissement de la moyenne des biens sur la base des valeurs mensuelles peut être choisi par les contribuables lorsqu'un nombre important de biens est acquis après le début de l'année d'imposition ou cédé avant la fin de l'année d'imposition. § A. 2. de la réglementation de Virginia (VR) 630-3-411. Dans ce cas, le contribuable a cédé son stock au milieu de l'année imposable et peut utiliser les valeurs mensuelles pour déterminer la valeur moyenne du stock.
En conséquence, vous serez autorisé à fournir des informations supplémentaires pour montrer la valeur moyenne de l'inventaire sur une base mensuelle.
Remboursements de frais dans le facteur de vente: Dans sa déclaration consolidée de Virginia, le contribuable a ajusté le facteur des ventes pour exclure les recettes brutes attribuables aux remboursements de dépenses entre sociétés affiliées qui ont été incluses dans la déclaration fédérale et n'ont pas été éliminées. La réglementation fédérale exige que le résultat consolidé comprenne les gains ou pertes résultant de transactions entre sociétés, à l'exception des gains ou pertes inter-sociétés différés ( ")." Trésor américain Reg. §1.1502-13. Les dépenses ont été encourues ou payées par un affilié pour le compte d'un autre affilié et facturées au prix coûtant, aucun gain ou perte n'a été réalisé. Les services centralisés de traitement des données fournis à prix coûtant aux sociétés affiliées constituent un exemple de ce type de dépenses.
Bien que la réglementation fédérale citée puisse être interprétée comme exigeant l'inclusion des recettes brutes dans un facteur de répartition consolidé de l'État même si aucun gain ou perte n'est réalisé, une répartition plus précise est obtenue si le facteur de vente n'inclut que les recettes brutes résultant de transactions effectuées dans le cours normal des affaires. Il peut s'agir de recettes provenant de transactions entre sociétés si, par exemple, les sociétés affiliées traitent entre elles dans des conditions de pleine concurrence comme s'il s'agissait de clients ordinaires. Cela ne semble pas être le cas dans la situation du contribuable. Les dépenses ont été facturées et remboursées au prix coûtant et le système comptable du contribuable a fait que certaines dépenses ont donné lieu à des remboursements multiples par plusieurs sociétés affiliées. Par conséquent, l'ajustement du facteur "ventes" afin d'exclure les remboursements de frais sera autorisé. La forme appropriée pour montrer ces ajustements est un tableau préparé conformément au §C.3 de VR 630-3-442.
[HMÓ'~s]: L'auditeur a exclu les Health Maintenance organizations (HMO) de la déclaration consolidée de Virginia en pensant qu'elles étaient soumises à un impôt en vertu du chapitre 25 du titre 58.1 au lieu de l'impôt sur le revenu, voir Va. Code §§58.1-401 et 58.1-2508.
Nous avons vérifié auprès de la State Corporation Commission qu'une HMO n'est pas considérée comme une compagnie d'assurance et n'est pas soumise à une taxe en vertu du chapitre 25 du titre 58.1. Par conséquent, une HMO est soumise à l'impôt sur le revenu et peut être incluse dans une déclaration consolidée de Virginia.
Une autre exonération de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia est prévue par la loi Va. Code §58.1-401(5), qui exonère les sociétés qui ne sont pas organisées ou dirigées dans un but lucratif et qui sont exonérées de l'impôt sur le revenu en vertu des lois des États-Unis. Une HMO à but non lucratif peut bénéficier de cette exception si elle est exonérée d'impôt en vertu de la loi fédérale. Toutefois, cette disposition ne s'applique pas aux HMO du contribuable, qui sont organisées dans un but lucratif. Parce qu'il n'y a pas de dispositions dans la loi Va. Code §58.1-401 pour exclure les HMO du contribuable de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia, elles sont soumises à l'impôt.
En conséquence, le rapport d'audit sera révisé pour inclure le revenu ou la perte imposable des HMO dans la déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées de Virginia et les facteurs de répartition du contribuable. Veuillez soumettre les informations complémentaires relatives à la valeur mensuelle moyenne de l'inventaire ainsi qu'un tableau détaillé des éliminations inter-sociétés, préparé conformément au §C.3. de VR 530-3-442, à la division des services techniques du département, P.O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282, dans les 30 jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal