Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Demande de modification des déclarations séparées sur une base combinée
Sujet
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
10-23-1991
23 octobre 1991
Objet : Demande de décision :
Dear******************
La présente fait suite à vos lettres datées d'octobre 10, 1990 et de novembre 6, 1990 dans lesquelles vous avez déposé des déclarations modifiées pour 1986, 1987 et 1988 préparées sur une base combinée et demandé l'autorisation de passer d'une déclaration séparée à une déclaration combinée pour 1986 et les années suivantes.
FAITS
Le contribuable et ses filiales ont déposé des déclarations séparées pour les années susmentionnées, font partie d'un groupe affilié tel que défini dans la loi Va. Code §58.1-302, sont assujettis à l'impôt sur le revenu de Virginie sur la base d'une déclaration séparée et utilisent la même année d'imposition.
ARRÊT
Le règlement de Virginie (VR) §630-3-442(E) prévoit que les changements entre le dépôt séparé et le dépôt combiné sont généralement autorisés parce que l'allocation et la répartition entre les membres du groupe affilié ne sont pas affectées par l'une ou l'autre de ces deux méthodes de dépôt.
Lorsqu'une déclaration combinée est déposée pour une année au cours de laquelle les membres ont déjà déposé des déclarations séparées, le dépôt entraîne une charge administrative importante pour le département. Outre l'audit et le rapprochement de la déclaration modifiée, chaque compte séparé doit être ajusté pour transférer les paiements et les crédits vers le compte combiné. En outre, lorsqu'une déclaration séparée fait état d'une perte d'exploitation nette fédérale, tout ou partie de celle-ci peut avoir été reportée sur les années antérieures à la déclaration combinée et donner lieu à un remboursement de l'impôt de Virginia. Si la perte distincte est ensuite incluse dans une déclaration combinée modifiée de Virginia, le montant de la modification de Virginia qui suit la perte distincte sera modifié. Nous pourrions alors être amenés à établir et à percevoir un remboursement erroné du formulaire 500-NOLD pour les années précédant la déclaration combinée modifiée.
L'examen de vos déclarations modifiées indique que ces deux questions se posent. En particulier, jusqu'à 21 comptes séparés sont concernés et 2 des sociétés semblent avoir subi une perte d'exploitation nette au niveau fédéral en 1986. Compte tenu de la charge administrative importante que représente l'autorisation d'un changement rétroactif du statut de dépôt, je ne suis pas disposé à accorder cette autorisation en l'absence de circonstances extraordinaires. Vous n'avez pas démontré de telles circonstances.
Un examen des lettres antérieures accordant l'autorisation de passer d'une déclaration séparée à une déclaration combinée indique que la grande majorité d'entre elles répondent à une demande déposée au plus tard à la date d'échéance prolongée de la première déclaration combinée. Néanmoins, quelques lettres ont autorisé le dépôt d'une ou plusieurs déclarations modifiées sur une base combinée. À ce stade, il n'est pas possible de déterminer si ces lettres présentaient des circonstances particulières ou si elles ne comportaient pas de questions liées à la NOLD. Les lettres elles-mêmes sont muettes sur ces questions.
Vous affirmez qu'étant donné que le département a précédemment autorisé des modifications rétroactives des dépôts, cette pratique est devenue une règle ou un règlement qui ne peut être modifié que par un règlement en vertu de la loi sur la procédure administrative de Virginia (APA). Toutefois, cela ne tient pas compte du fait que le règlement en question, VR 630-3-442.E.2 dit seulement que "l'autorisation de passer d'une déclaration séparée à une déclaration combinée .... sera généralement accordée." Le règlement ne précise pas si l'autorisation sera accordée rétroactivement ou prospectivement. En effet, le terme "implique généralement" une décision au cas par cas basée sur une analyse des faits et des circonstances. Bien que les réglementations fiscales doivent être promulguées en vertu de l'APA, les rulings dans les affaires fiscales sont spécifiquement exemptés de l'APA. Va. Code §58.1-205.
En comparant l'équité des questions administratives importantes et l'impact potentiel sur le contribuable, je trouve que la principale différence dans l'octroi ou le refus de la combinaison rétroactive est simplement le moment de l'utilisation des pertes pour les besoins de l'État de Virginia. Sur une période prolongée, l'obligation fiscale globale du groupe en Virginia n'est pas susceptible d'être significativement différente, à moins que des changements n'interviennent dans la composition du groupe ou dans ses facteurs de répartition.
Après avoir examiné tous les facteurs, je refuse d'accorder l'autorisation de déposer des déclarations combinées modifiées pour 1986, 1987 et 1988. La demande de modification ayant été déposée avant la date limite prolongée pour la déclaration 1989, l'autorisation est accordée de déposer une déclaration combinée pour 1989 et les années suivantes.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
[TPD/5612G~]
Décisions du commissaire fiscal