Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Facteur de vente ; revenus d'intérêts ; évaluation et paiement du déficit
Sujet
Allocation et répartition,
Perception de la taxe
Date d'émission
08-15-1991
Août 15, 1991
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
Dear*****************
La présente répond à votre lettre de décembre 10, 1990, dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés pour *************** (le contribuable "" ).
FAITS
Le contribuable a déposé ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés au niveau fédéral et en Virginie sur une base consolidée. Les déclarations ont été contrôlées et de nombreux ajustements ont été effectués, ce qui a donné lieu à l'établissement d'un impôt supplémentaire.
Les questions que vous soulevez seront traitées séparément.
DÉTERMINATION
Facteur de vente: L'auditeur a supprimé tous les intérêts perçus du dénominateur du facteur "ventes" pour l'exercice 89, au motif que tous les intérêts étaient des revenus de source étrangère. Vous affirmez que seule une partie des intérêts aurait dû être retirée du facteur de vente.
Le terme "sales" désigne toutes les recettes brutes de la société, à l'exception des dividendes attribués en vertu de la loi Va. Code §58.1-407. "Les ventes" (recettes brutes) sont incluses dans le facteur "ventes" si elles sont incluses dans le revenu imposable en Virginie et si elles sont liées à la conduite du commerce ou de l'entreprise du contribuable aux États-Unis. Les intérêts déduits du revenu imposable fédéral en tant que revenu de source étrangère en vertu de la loi Va. Code §58.1-302 C.8. est exclu du revenu imposable en Virginia et n'est donc pas inclus dans le facteur "ventes".
Un examen du formulaire fédéral 1120 (U.S. Corporation Income Tax Return) et du formulaire fédéral 1118 (Computation of Foreign Tax Credit) du contribuable révèle que les intérêts de source étrangère ne constituent qu'une partie du total des intérêts déclarés à la ligne 5. Par conséquent, certains intérêts provenant des États-Unis sont inclus dans le revenu imposable de la Virginia et sont liés au commerce ou à l'activité du contribuable aux États-Unis. Ces intérêts doivent être inclus dans le facteur de vente.
Le rapport d'audit sera révisé et le facteur de vente sera recalculé afin d'inclure les intérêts dans le revenu imposable de la Virginie.
Ajout de l'ACRS: Pour l'année fiscale 87, le contribuable a calculé une addition ACRS conformément à Va. Code §58.1-323. L'auditeur a augmenté le montant de l'ajout pour inclure l'amortissement calculé selon le système de recouvrement accéléré des coûts modifié (MACRS).
Va. Code §58.1-323 (abrogée pour les exercices fiscaux commençant le et après le janvier 1, 1988) obligeait les contribuables à ajouter 30% de la déduction totale demandée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu dans le cadre du système de recouvrement accéléré des coûts pour les exercices fiscaux antérieurs au janvier 1, 1988. Le calcul du contribuable n'incluait pas les montants d'amortissement calculés selon la méthode MACRS et déclarés sur le formulaire fédéral 4562-A. Ces montants doivent être inclus dans la modification de l'amortissement, car le MACRS fait partie du système de recouvrement accéléré des coûts. L'auditeur a correctement augmenté l'addition ACRS pour inclure 30% de l'amortissement calculé sous MACRS.
Ajout au revenu imposable en Virginie - ImpôtsDans sa déclaration de revenus pour les années fiscales 87 et 89, le contribuable a augmenté son revenu imposable en Virginie de l'impôt sur le revenu net déduit dans sa déclaration fédérale. L'auditeur a augmenté le revenu en ajoutant les impôts supplémentaires déduits dans la déclaration fédérale. Vous affirmez que ces impôts n'auraient pas dû être rajoutés parce qu'ils n'étaient pas basés sur le revenu net ; en outre, vous affirmez que l'ajout initial devrait être réduit.
Va. Code §58.1-402 B.4. prévoit que tout impôt sur le revenu net ou tout autre impôt basé, mesuré ou calculé en fonction du revenu net, imposé par la Virginia ou toute autre juridiction fiscale, et déduit pour déterminer le revenu imposable fédéral, doit être ajouté au revenu imposable de la Virginia.
Pour les exercices 87 et 89, l'auditeur a effectué un rapprochement avec les montants déclarés au titre des impôts sur le revenu locaux et d'État dans le tableau justificatif des impôts déduits dans la déclaration fédérale. Pour l'exercice 87, vous affirmez qu'une partie du montant déclaré au titre de l'impôt sur le revenu des États et des collectivités locales représente des intérêts débiteurs provenant d'un avis d'imposition et ne devrait pas être incluse dans la réintégration de l'impôt sur le revenu des États et des collectivités locales. Pour l'exercice 89, vous déclarez qu'il est nécessaire d'ajuster le montant de l'impôt sur le revenu des États et des collectivités locales.
La Virginie s'appuie sur le montant et la nature des éléments déclarés dans la déclaration fédérale et les annexes correspondantes. Lorsqu'un contribuable allègue qu'un élément doit être traité différemment dans une déclaration de Virginia par rapport à une déclaration fédérale, il doit clairement démontrer pourquoi un traitement différent est nécessaire.
Vous n'avez pas fourni suffisamment de détails dans vos calculs pour justifier un traitement différent. Pour l'exercice 87, aucun document ne vient étayer votre affirmation selon laquelle une partie de l'impôt sur le revenu des États et des collectivités locales était en fait une charge d'intérêt. Pour l'exercice 89, les informations complémentaires fournies avec votre demande indiquent un ajustement du montant de l'impôt sur le revenu local et d'État figurant dans la déclaration fédérale ", conformément à l'analyse jointe"; toutefois, aucune analyse n'est incluse. Sans plus de détails, le département ne peut pas déterminer si le montant est correctement soustrait en tant qu'impôt non basé sur le revenu net. Étant donné que les éléments ont été déclarés dans la déclaration fédérale en tant qu'impôts sur le revenu locaux et d'État, et qu'aucun élément n'a été fourni pour étayer votre position de traitement différent, le redressement de l'audit pour les deux années est confirmé.
Étranger soustraction du revenu à la source: Le contribuable a déclaré une soustraction au titre des revenus de source étrangère égale au total des revenus nets de source étrangère figurant sur le formulaire fédéral 1118. L'auditeur a refusé la soustraction au motif que le revenu n'était pas considéré comme un revenu de source étrangère au sens de la loi Va. Code §58.1-302.
La soustraction de Virginia pour les revenus de source étrangère ne s'applique pas à tous les revenus provenant de l'extérieur des États-Unis en vertu des règles fédérales de détermination de la source. seuls certains types de revenus peuvent être pris en compte. Voir Va. Code §58.1-302 (copie jointe). Les règles fédérales de détermination de la source sont appliquées pour déterminer si la source de chaque élément des types de revenus spécifiés est "étrangère."
Les revenus provenant de la prestation de services dans le cadre de l'activité normale du contribuable ne font pas partie des types de revenus admissibles en vertu de la définition de Virginia des revenus de source étrangère. C'est donc à juste titre que l'auditeur a refusé cette partie de la soustraction.
L'examen de la déclaration du contribuable révèle qu'une partie de la soustraction des revenus de source étrangère déclarée par le contribuable est constituée d'intérêts et de redevances étrangers. Ces types de revenus répondent à la définition de revenus de source étrangère de la Virginie et doivent être soustraits. Par conséquent, un ajustement sera effectué pour exclure les intérêts et redevances étrangers, nets de frais, du revenu imposable en Virginie.
En conséquence, le rapport d'audit sera révisé pour refléter les principes énoncés ci-dessus. Vous recevrez une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. La facture doit être payée dans les 30 jours pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal