Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneurs ; guichets automatiques et systèmes de sécurité
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
08-07-1991
Août 7, 1991
Re : §58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Dear******************
La présente fait suite à votre lettre d'avril 13, 1990, au nom de ************** (le contribuable), dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour la période allant d'avril 1985 à mars 1988.
FAITS
Le contribuable fabrique, vend et installe des guichets automatiques de banque (GAB), des caméras de sécurité bancaire, des guichets automatiques visuels, des alarmes de sécurité bancaire, des ensembles de dépôt de nuit et des portes de coffre-fort. Le contribuable vend au détail les équipements susmentionnés sans les installer, et il vend et installe également ces équipements. Dans les deux cas, le contribuable s'est considéré comme un détaillant et a facturé la taxe sur le prix de vente de l'équipement, à moins que le client ne soit une entité exonérée, c'est-à-dire une école, une entité gouvernementale, etc. L'auditeur a affirmé que le contribuable vend et installe des biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers après l'installation, ce qui fait du contribuable un entrepreneur qui utilise et consomme en vertu de la réglementation de Virginie (VR) 630-10-27(G). Le contribuable estime que l'équipement qu'il installe ne perd pas son identité de bien meuble corporel, ce qui fait de lui un détaillant pour tout l'équipement vendu. Le passif d'audit résulte de l'évaluation de la taxe sur le prix de revient de l'équipement installé par le contribuable pour les entités exonérées.
DÉTERMINATION
VR 630-10-27(G) s'adresse aux entrepreneurs et aux détaillants qui installent des biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers après leur installation. Ce règlement stipule notamment ce qui suit :
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- Une personne qui vend et installe des biens meubles corporels qui deviennent des biens immobiliers après leur installation est généralement considérée comme un entrepreneur, sauf qu'un détaillant qui vend et installe des clôtures, des stores vénitiens, des stores de fenêtre, des auvents, des contre-fenêtres et des portes, des revêtements de sol (par opposition aux sols eux-mêmes), des armoires, des équipements de cuisine, des climatiseurs de fenêtre ou d'autres articles similaires ou comparables n'est pas considéré comme un entrepreneur qui utilise ou consomme des biens meubles corporels.
Pour résoudre l'audit, il faut déterminer si l'équipement en question reste un bien meuble corporel ou s'il devient une partie du bien immobilier. La Cour suprême de Virginie a statué :
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- Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un bien immeuble devient lui-même un bien immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de l'auteur de l'annexion est le principal critère à prendre en compte..."
Transcontinental Gas Pipe Line Corporation v. Prince William Comté, 210 Va. 550 (1970), et Danville Holding Corp. v. Clément[, 178 Vá. 223, 16 S.É~.2d 345, (1941).]
Compte tenu de ce qui précède, je vais aborder les points faisant l'objet d'une protestation.
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- Distributeurs automatiques de billets visuels et assemblages de dépôts de nuit
La politique de longue date du département est que les articles susmentionnés deviennent des biens immobiliers dès leur installation. Non seulement il s'agit de la politique du département, mais le contribuable a déjà été informé de l'application correcte de l'impôt en ce qui concerne les frais d'installation de ces articles. Comme indiqué dans la lettre du département de janvier 24, 1977 (copie ci-jointe), le contribuable "est un entrepreneur consommateur aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsqu'il conclut des accords pour fournir et installer les cuves bancaires."
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- Caméras et alarmes de sécurité pour les banques
Conformément à la RV 630-10-17.1 (copie ci-jointe), les frais pour les systèmes de sécurité surveillés constituent des frais pour un service qui n'est pas soumis à la taxe. Les systèmes non surveillés représentent la vente de biens meubles corporels et sont soumis à la taxe. J'ai été informé par le bureau du district de Norfolk qu'aucun équipement de sécurité de ce type n'a été tenu pour imposable dans les conclusions de l'audit.
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- Distributeurs automatiques de billets
Je crois savoir que le contribuable vend et installe deux types de distributeurs automatiques de billets. Les premiers sont ceux qui sont autonomes et ne sont en aucun cas liés à un bien immobilier. Le département est d'avis que ce type de machine reste un bien meuble corporel. Aucun DAB de cette nature n'a été inclus dans l'audit.
Le deuxième type de distributeurs automatiques de billets que le contribuable vend et installe sont les machines qui sont directement installées sur le côté du bâtiment de la banque. Si j'ai bien compris, ce type de DAB est inséré dans une ouverture construite sur le côté du bâtiment ou de la structure de la banque. Les DAB sont fixés par des pinces amovibles et peuvent être enlevés, déplacés ou remplacés sans endommager le bâtiment ou la structure. Je crois également savoir qu'une fois qu'un distributeur automatique de billets est retiré du côté du bâtiment d'une banque, il reste une ouverture directement dans la banque ou dans la structure bancaire. Il est évident qu'une ouverture de cette nature ne serait pas acceptable dans le secteur bancaire et qu'un autre guichet automatique doit être installé ou que l'ouverture doit être scellée afin de maintenir la sécurité.
Dans votre courrier d'avril 13, 1990, il est indiqué que l'Internal Revenue Service considère les distributeurs automatiques de billets "comme des biens meubles corporels" pour pouvoir bénéficier du crédit d'impôt à l'investissement. Bien que cette remarque soit pertinente, la classification des biens en tant que "tangible" pour les besoins de l'impôt fédéral sur le revenu ne détermine pas les actions du département dans l'établissement de la politique relative à la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Si l'on revient aux critères utilisés par la Cour suprême de Virginie pour déterminer si un objet reste tangible ou devient un bien immobilier, le principal critère à prendre en compte est l'intention de la partie qui installe l'objet. Il semble évident, au vu de l'ouverture construite sur le côté du bâtiment de la banque, que l'intention est de maintenir en permanence un distributeur automatique de billets dans l'espace prévu à cet effet. Ainsi, le département est d'avis que l'équipement ATM fait partie des biens immobiliers et que, en vendant et en installant cet équipement, le contribuable est à juste titre considéré comme un entrepreneur utilisant ou consommant. Sur la base de ce qui précède, les conclusions de l'audit sont correctes et la responsabilité de l'audit est maintenant due et exigible. Si vous avez des questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal