Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Exploitation minière ; intention de forage ; extraction
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
01-04-1989
4 janvier 1989
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Dear********************
Nous répondons à votre appel d'une cotisation de taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'adresse ********** (contribuable) pour la période d'audit allant de juillet 1984 à juillet 1987.
FAITS
Le contribuable fournit, sur une base contractuelle, des services de forage de puits de gaz et d'eau, de forage de puits de ventilation et de forage dans les mines de charbon en exploitation, et d'installation d'équipements de traitement des eaux usées. Le contribuable loue également des machines et du matériel à d'autres entrepreneurs. Le contribuable a récemment fait l'objet d'un contrôle par le département et a été assujetti à la taxe sur les ventes et l'utilisation pour divers achats non taxés de machines, d'équipements et de pièces de rechange destinés à ses diverses activités de forage, ainsi que pour certaines locations non taxées d'équipements à d'autres entrepreneurs.
Le contribuable conteste l'évaluation de son activité de forage de puits de gaz en déclarant que les articles ont été utilisés directement dans "mining", une activité qui est exonérée de la taxe en vertu du Virginia Code §58.1-608(1). Le contribuable déclare que la grande majorité des puits de gaz qu'il fore ne sont pas de nature exploratoire, mais qu'ils sont forés dans l'intention d'extraire des quantités de gaz commercialisables à partir de gisements de gaz en production. En outre, le contribuable conteste l'évaluation de son activité de ventilation des mines de charbon et de forage de trous de sonde, affirmant que ce forage constitue également un processus minier exonéré.
Le contribuable conteste également divers éléments qui, selon lui, ont été jugés imposables dans le cadre du contrôle de la construction d'une installation de traitement des eaux usées dans une école publique.
En outre, le contribuable remet en question la validité du processus de compensation utilisé par le vérificateur pour déterminer sa responsabilité en ce qui concerne les locations non taxées de matériel à d'autres entrepreneurs.
Le contribuable demande également l'annulation de toutes les pénalités imposées en faisant valoir que les éléments jugés imposables dans le cadre du présent contrôle ne l'ont pas été lors d'un contrôle départemental antérieur.
DÉTERMINATION
Le département croit savoir qu'aucun des articles utilisés par le contribuable pour l'installation d'une station d'épuration dans une école publique n'a été considéré comme imposable lors de l'audit, étant donné que le travail avait été certifié par le State Water Control Board pour le contrôle de la pollution. Par conséquent, je ne vois aucune raison de corriger l'évaluation sur ce point.
Virginia Code §58.1-608(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans ... l'extraction ... de produits destinés à la vente ou à la revente." Cette section du code prévoit en outre que ces articles seront considérés comme exonérés de la taxe "... si le la prépondérance de leur utilisation est utilisé directement dans ... l'exploitation minière ... des produits pour la vente ou la revente." (souligné par l'auteur).
Virginia Retail Sales and Use Tax Regulation 630-10-65.2.E, copie jointe, étend l'exemption minière à "personnes engagées dans toute phase d'exploitation minière ou de traitement des minerais, à condition que ces activités remplissent les conditions d'exemption énoncées dans les sous-sections (A) et (B) de ce règlement." Par exemple, poursuit le règlement, "les personnes qui construisent une mine en vertu d'un contrat avec une exploitation minière industrielle ne seraient pas assujetties à la taxe sur les articles utilisés directement dans le cadre d'une activité exonérée en vertu de la sous-section (B) de ce règlement."
La sous-section A du règlement définit le terme "mining" comme incluant "deep and strip mining, quarrying, forage de gaz et de pétrole et autre extraction industrielle de ressources naturelles, de minéraux ou d'agrégats minéraux de la terre." (souligné par l'auteur).
Le règlement susmentionné prévoit en outre que le extraction processus de l'exploitation minière, qui englobe les [áctú~ál ré~móvá~l] L'extraction de minéraux, de minerais ou de ressources naturelles de la terre est une fonction exonérée, et les biens meubles corporels utilisés directement dans le cadre de cette fonction bénéficient d'une exonération de la taxe.
Toutes les fonctions de l'industrie minière ne bénéficient pas d'une exonération de la taxe. Par exemple, la sous-section (A)(3)(a) du règlement susmentionné prévoit que le processus d'exploration L'activité minière, qui implique "la recherche de gisements économiques de minéraux, de minerais, de gaz, de pétrole ou de charbon par des études géologiques, des traitements géophysiques, des forages et des puits d'essai, [n'est pas une fonction exonérée et] ... les biens meubles corporels utilisés dans ... l'exploration ... sont soumis à la taxe, y compris le matériel de forage utilisé pour tester la terre et le matériel d'arpentage."
Nonobstant ce qui précède, presque tous les projets de forage de puits de gaz ou de pétrole comportent un élément d'exploration. Souvent, il n'est pas possible de déterminer si la production sera possible tant que le forage n'a pas commencé.
Par conséquent, le début du forage dans une zone connue pour contenir des gisements importants de gaz, de pétrole ou d'autres ressources naturelles, dans l'intention d'extraire des quantités commercialisables de ces ressources, constitue l'étape initiale du processus d'extraction minière et ouvre droit à l'exonération de la taxe en vertu du Virginia Code §58.1-608(1), que des quantités commercialisables de ces ressources soient effectivement produites ou non. Toutefois, il n'existe pas d'exemption pour les puits d'essai et les forages similaires destinés à découvrir s'il existe des gisements de gaz, de pétrole ou d'autres ressources naturelles sur un site minier potentiel.
Par conséquent, le processus de forage de puits de gaz du contribuable constitue une activité minière exonérée "" lorsqu'il commence à forer avec l'intention d'extraire des quantités de gaz commercialisables. Si le matériel de forage, les machines et les pièces de rechange considérés comme imposables dans le cadre de l'audit ont été utilisés par le contribuable 50% ou plus du temps dans ces forages, j'estime qu'il y a lieu de corriger l'évaluation. Toutefois, tout équipement, machine, etc., que le contribuable a utilisé plus de 50% du temps consacré à des activités de forage non exonérées, telles que le forage de puits d'eau ou de puits d'essai sur des sites miniers potentiels, restera entièrement imposable.
En outre, l'activité de ventilation des mines de charbon et de forage de trous de sonde du contribuable peut bénéficier d'une exonération fiscale en vertu de la sous-section E du règlement ci-joint. Par conséquent, les machines, les équipements et les pièces de rechange utilisés par le contribuable 50% ou plus du temps consacré à ce type de forage bénéficiera de l'exonération minière.
Le contribuable n'a présenté aucune information à l'appui de son affirmation selon laquelle le processus de compensation utilisé par le vérificateur du département pour calculer sa responsabilité pour les locations d'équipement non taxées à d'autres entrepreneurs n'était pas valable. Par conséquent, je ne vois aucune raison de corriger cette partie de l'évaluation.
Toutefois, j'estime qu'il existe une base suffisante pour renoncer à toutes les pénalités imposées en l'espèce. Le contrôle sera ajusté conformément à ce qui précède et un avis de cotisation révisé sera adressé au contribuable sous pli séparé.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal