Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur ; stockage temporaire de matériaux pour des travaux en dehors de l'État
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-26-1989
26 octobre 1989
Re : 58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Cher**************
La présente fait suite à votre lettre du mois d'août 18, 1989, au nom de ********** (le contribuable), dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation établie pour la période allant de février 1985 à avril 1988.
FAITS
Le contribuable exerce une activité de construction de sols et de murs en pierre, ce qui le classe dans la catégorie des entrepreneurs immobiliers. Le contribuable achète la majorité de ses matières premières à des fournisseurs extérieurs à l'État, en prend possession en Virginia et les utilise ensuite pour des travaux en Virginia, dans le Maryland et dans le district de Columbia. Le contribuable a été contrôlé pour la période allant de février 1985 à avril 1988 et a fait l'objet d'un avis de cotisation le juillet 11, 1988 pour l'impôt, les pénalités et les intérêts dus sur les achats non taxés effectués en dehors de l'État. Le contribuable demande une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation au motif qu'une partie des matières premières achetées est utilisée pour des travaux en dehors de l'État de Virginia et que le contribuable a payé la taxe sur les ventes aux vendeurs situés en dehors de l'État au moment de l'achat.
DÉTERMINATION
§ Les articles630-10-27 de la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des biens immobiliers en Virginia traitent des entrepreneurs en ce qui concerne les biens immobiliers. La sous-section A de ce règlement définit les règles de base applicables aux entrepreneurs et stipule, en partie, ce qui suit :
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- Un entrepreneur est défini comme toute personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires... et à fournir des biens meubles corporels, qu'il s'agisse d'un entrepreneur principal ou d'un sous-traitant. Sauf indication contraire, la loi considère tout entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et d'autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers.
En ce qui concerne les biens immobiliers, l'entrepreneur est l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés dans le cadre de l'exécution d'un contrat et il est tenu de payer la taxe sur les ventes ou l'utilisation de ces biens. La sous-section I du règlement 630-10-27 traite des matériaux de construction stockés temporairement en Virginia et stipule ce qui suit :
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- Les entrepreneurs de construction peuvent acheter des matériaux de construction exonérés de la taxe pour les stocker temporairement en Virginia afin de les utiliser dans des projets de construction exonérés dans d'autres États ou dans des pays étrangers. Les entrepreneurs bénéficiant de cette exonération peuvent obtenir des certificats d'exonération sur demande écrite auprès du Département de la fiscalité. La demande doit contenir des informations montrant que les matériaux de construction peuvent être achetés par l'entrepreneur en exonération de la taxe sur les ventes ou l'utilisation dans l'autre État ou le pays étranger.
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- Cette exonération est limitée aux matériaux de construction incorporés dans la construction de biens immobiliers exonérés. ... La taxe s'applique à tous les autres matériaux de construction, stockés temporairement en Virginia, qui seront incorporés... dans des projets de construction immobilière en dehors de Virginia. C'est nous qui soulignons.
Comme il ressort de ce qui précède, tout matériel stocké temporairement en Virginia en vue d'une utilisation ultérieure en dehors de l'État serait soumis à la taxe de vente et d'utilisation de Virginia, à moins qu'il ne soit utilisé dans le cadre d'un travail exonéré d'impôt dans l'autre État. En outre, le département est d'avis que le contribuable a fait le premier usage des matériaux en Virginia au moment de la prise de possession et de l'entreposage en Virginia. Cette position est étayée par 630-10-51 dans les Retail Sales and Use Regulations de Virginia qui stipulent, en partie, "que la taxe s'applique à la première utilisation en Virginia de biens meubles corporels achetés ailleurs dans le cadre d'une transaction qui aurait été taxée si la transaction avait eu lieu en Virginia... ." Aucun crédit n'est accordé pour les taxes payées à d'autres États lorsque la première utilisation a lieu en Virginia.
Compte tenu des faits exposés dans votre lettre, j'accorde au contribuable un délai supplémentaire de trente jours pour produire des documents à l'appui de sa position selon laquelle l'évaluation pour la période allant de février 1985 à avril 1988 n'est pas valable. Si le contribuable a besoin de documents supplémentaires concernant la nature de l'évaluation ou si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter l'auditeur, *********, dans notre bureau du district de Virginia à l'adresse ***********.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal