Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Associés non-résidents ; déclaration unifiée
Sujet
Partenariats
Date d'émission
05-22-1989
Mai 22, 1989
Re : Demande de décision Retour unifié
Dear*****************
La présente fait suite à votre lettre datée du 8, 1988, dans laquelle vous demandez l'autorisation de produire une déclaration unifiée au nom des associés non résidents d'une société en commandite qui sera bientôt constituée.
FAITS
La société sera organisée en tant que société en commandite en vertu de la loi sur les sociétés en commandite révisée du Delaware et son siège social sera situé à Los Angeles, en Californie. La société de personnes investira dans des biens immobiliers, soit en achetant une participation en pleine propriété, soit en acquérant d'autres intérêts dans des biens immobiliers. La société peut investir dans des prêts garantis par des hypothèques sur des biens immobiliers. La société de personnes peut également investir dans d'autres sociétés de personnes qui investissent également dans des biens immobiliers. Les participations dans la société de personnes sont proposées aux banques qui agissent en qualité de fiduciaire pour un trust personnel, un fonds fiduciaire commun, un compte d'agence ou un autre fonds similaire sur lequel la banque exerce ou partage un pouvoir discrétionnaire en matière d'investissement.
Vous demandez l'autorisation pour la société de produire une déclaration unifiée de non-résident pour le compte des bénéficiaires finaux des revenus de source de Virginia gagnés par la société.
DISCUSSION
Exigences en matière de dépôt des partenariats :
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés. La session 1988 de l'Assemblée générale de Virginia a adopté une législation (chapitre 249, 1988 Acts of Assembly) qui a abrogé les exigences en matière de dépôt des déclarations des sociétés de personnes énoncées dans le Virginia Code §58.1-392. Cette modification s'applique aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1987. L'abrogation de l'obligation de déposer une déclaration de société de personnes ne dispense pas les associés résidents ou non-résidents ayant des revenus de société de personnes provenant de sources de Virginia de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia.
Calcul du revenu de Virginia :
Les règlements de Virginie sur l'imposition des sociétés de personnes (copie ci-jointe) exigent que les sociétés de personnes qui ont des revenus provenant d'activités commerciales à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie calculent leurs revenus de source virginienne conformément à la formule statutaire des sociétés énoncée dans le Virginia Code §§58. 1 -408 à 58. 1 -42 1(copies jointes), en y apportant les modifications nécessaires après avoir pris en compte les différences entre les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes. Par conséquent, ces sociétés de personnes doivent généralement attribuer les dividendes à l'État du domicile commercial et les répartir entre les États membres. Tout autres revenus. Dans ce cas, la société de personnes répartira le revenu en utilisant une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les ventes en Virginie.
En vertu du droit fédéral, "[l]a nature de tout élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit inclus dans la part distributive d'un associé ... sera déterminée comme si cet élément avait été réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." [IRC §702(b)]. En outre, chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction de la société de personnes a le même caractère pour un associé aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. (Virginia Code §58. 1-391 B.) La loi fédérale et la loi de Virginia n'imposent aucune limite quant au nombre de niveaux de partenariat pouvant exister. Par conséquent, la transmission des revenus de source de Virginia se poursuivra de société en société jusqu'à ce que les revenus soient transmis à une entité imposable.
ARRÊT
La section 630-4-391(C)(2) des Virginia Taxation of Partnerships Regulations prévoit que le Tax Commissioner peut autoriser les sociétés de personnes non résidentes à déposer une déclaration des revenus combinés des sociétés de personnes attribuables aux associés non résidents. Les associés non-résidents sont ainsi déchargés de la responsabilité de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non-résidentes.
Il semble que de nombreux associés de la société de personnes ne soient pas des entités assujetties à l'impôt sur le revenu en Virginie. Par exemple, un fonds fiduciaire commun établi conformément à l'article584 de l'Internal Revenue Code n'est pas soumis à l'impôt en Virginia. Dans la plupart des cas, l'investisseur dans l'entité qui est un associé de la société de personnes sera l'entité soumise à l'impôt de Virginie en tant que non-résident. Vous estimez que ces bénéficiaires individuels sous-jacents des revenus générés par la société de personnes se compteront par milliers.
Le ministère a élaboré certaines exigences standard imposées aux non-résidents qui souhaitent produire une telle déclaration. Afin d'accepter une telle déclaration unifiée, le département exige que la déclaration comprenne une annexe contenant le nom, l'adresse, le numéro d'identification fédéral de l'employeur ou le numéro de sécurité sociale et le revenu imposable Virginia attribuable à chaque entité recevant un revenu de source Virginia. La déclaration doit également contenir une déclaration indiquant la responsabilité de chaque entité non résidente pour sa part de l'impôt total et toutes les déclarations faites en son nom. La déclaration doit être signée par chacune de ces entités.
En vertu de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, la société de personnes n'est pas tenue de fournir des informations sur les revenus qu'elle perçoit à d'autres personnes que ses associés. Elle n'est pas tenue de rendre des comptes aux investisseurs de ses partenaires. Si la société de personnes choisit de déposer une déclaration unifiée pour le compte de ces milliers de personnes physiques qui reçoivent en fin de compte une part des revenus de la société de personnes provenant de sources de Virginie, la société de personnes devra déterminer qui sont ces investisseurs et obtenir les informations requises de chacun d'entre eux. En raison du grand nombre d'investisseurs et de la difficulté que la société de personnes peut rencontrer pour obtenir les informations requises, il peut être plus approprié que chacun des associés qui sont des entités non imposables dépose une déclaration unifiée pour le compte de leurs investisseurs.
Si la société de personnes estime qu'elle peut remplir les conditions suivantes, elle peut déposer une déclaration unifiée au nom des milliers de personnes physiques qui reçoivent en fin de compte une part des revenus de la société de personnes provenant de sources de Virginie.
l. Un tableau doit être fourni contenant le revenu total de la société de personnes et le montant attribuable à la Virginia en vertu de la formule de répartition de l'État applicable, conformément au Virginia Code §§58.1-408 par le biais de 58.1-421, ou en utilisant une autre méthode approuvée.
2. La déclaration unifiée ne doit refléter que le revenu ou la perte attribuable aux investisseurs non-résidents de Virginie qui n'ont pas de revenu provenant de sources de Virginie autre que le revenu attribuable à la société de personnes.
3. Tous les investisseurs non-résidents qui n'ont pas d'autres revenus provenant de sources de Virginia doivent choisir de s'associer au dépôt de cette déclaration et une déclaration à cet effet sera incluse dans la déclaration.
4. La déclaration comprendra le nom, l'adresse et le numéro de sécurité sociale de chaque investisseur non-résident, ainsi que le revenu imposable en Virginia attribuable à chaque investisseur non-résident.
5. L'impôt sur le revenu de Virginia sera calculé aux taux spécifiés dans le Virginia Code §58.1-320 sur le revenu de la société de personnes attribuable aux investisseurs non-résidents sans bénéficier des déductions détaillées, des déductions standard, des exemptions personnelles ou du crédit pour les impôts sur le revenu payés aux États de résidence.
6. La déclaration contiendra une déclaration indiquant la responsabilité de chaque investisseur non-résident pour sa part de l'impôt total et toutes les déclarations faites en son nom. La déclaration sera signée par chaque investisseur non résident.
7. Une déclaration unifiée similaire sera déposée et un paiement sera effectué pour la déclaration de l'impôt estimé, le cas échéant.
Si la société de personnes détermine qu'elle ne sera pas en mesure de se conformer aux exigences de déclaration ci-dessus nécessaires pour le dépôt de la déclaration unifiée, elle peut suggérer à ses associés de demander l'autorisation de déposer une déclaration unifiée pour le compte de leurs investisseurs particuliers non résidents. Si l'un des associés non imposables de la société de personnes souhaite produire une déclaration unifiée pour le compte de ses investisseurs particuliers non résidents, il doit en demander l'autorisation séparément au ministère.
Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal