Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Charges financières sur les contrats de location et les loyers
Sujet
Base d'imposition,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-28-1989
Avril 28, 1989
Re : §58.1-1821 Application : Taxe de vente et d'utilisation
Cher***************
La présente répond à votre lettre de décembre 19. 1988, demandant la correction de la cotisation dans l'affaire susmentionnée pour la période allant du mois de janvier 1985 au mois de décembre 1987.
FAITS
*********** ("Le contribuable"), dans le cadre de son activité de loueur de matériel de bureau et d'entreprise, a récemment fait l'objet d'un contrôle et a été tenu pour responsable des frais financiers non imposés facturés à ses locataires. Le département a estimé que les accords utilisés par le contribuable ("le bail") étaient en fait des contrats de location de biens meubles corporels et a imposé les frais financiers imposés dans le cadre de ces accords conformément aux §630-10-57 du règlement sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia.
Le contribuable conteste l'évaluation en faisant valoir que les accords représentent une transaction d'option d'achat d'un dollar ou un contrat de vente conditionnelle et que les frais financiers prévus par ces accords ne sont pas soumis à l'impôt.
DÉTERMINATION
Sur la base de la décision du commissaire fiscal du mois d'octobre 23, 1987, copie jointe, et pour les raisons indiquées ci-dessous, je ne trouve pas de base pour la correction de l'évaluation.
Le §58.1-602(8) du code de Virginie définit le terme "bail" comme "la location ou le crédit-bail de biens meubles corporels et la possession ou l'utilisation de ceux-ci par le preneur ou le locataire moyennant rémunération, sans transfert du titre de propriété...." (souligné par l'auteur).
Le paragraphe 6 de l'accord en l'espèce prévoit expressément, en caractères gras, que "[l]a propriété de l'équipement demeure à tout moment avec le bailleur." (souligné par l'auteur). Le preneur de bail n'a que le droit de posséder l'équipement "tant que le [l]essee n'est pas en défaut au titre du présent bail." (souligné par l'auteur). Paragraphe du bail du contribuable 7.
Dans le cadre d'un contrat de vente conditionnelle, le titre de propriété reste généralement entre les mains du vendeur. le contrat en l'espèce est manifestement un contrat de location de biens meubles corporels plutôt qu'un contrat de vente conditionnelle. Le contrat est intitulé "Lease," Les paiements effectués au bailleur sont appelés paiements de location : le payeur est appelé le preneur et le bénéficiaire est appelé le bailleur ; le détenteur de la possession est appelé le preneur : le détenteur du titre est appelé le bailleur. Si le contribuable a voulu que le document en question soit un contrat de vente conditionnelle avec des frais financiers exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. ils auraient dû rédiger le document en conséquence.
Le contribuable soutient également que la clause d'option d'achat figurant au paragraphe 14 du bail transforme le document de bail en contrat de vente. Cette disposition donne au locataire la possibilité d'acheter "à condition que... [le] locataire ait payé intégralement tous les loyers dus en vertu du présent contrat et qu'il ne soit pas en défaut de paiement" (....)." L'option d'achat peut donc être exercée seulement si le locataire a payé tous les loyers et n'a pas manqué à d'autres dispositions du bail. Dans le cadre d'un contrat de vente conditionnelle, le titre de propriété est automatiquement transféré à l'acheteur dès que les conditions du contrat sont remplies.
Sur la base de ce qui précède, l'évaluation est due et payable dans son intégralité dans les 30 jours à compter de la date de la présente décision. Si vous avez des questions, n'hésitez pas à nous contacter.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal