Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Partenariats
Description
Responsabilité des associés non résidents ; société de personnes
Sujet
Partenariats,
Personnes assujetties à l'impôt
Date d'émission
07-29-1988
Juillet 29, 1988
Re : Demande de décision
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Revenus de partenariat
Dear*****************
La présente est une réponse à votre lettre datée de mai 12, 1988 dans laquelle vous demandez une décision concernant l'applicabilité de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia aux associés individuels de la société de personnes que vous représentez.
FAITS
La société en commandite a été constituée en vertu des lois du Delaware et a son siège social dans l'État de New York. Le commandité et la plupart des commanditaires sont des résidents de New York. Le partenariat est engagé dans la négociation de titres et de matières premières sur les marchés organisés par l'intermédiaire de courtiers situés à New York et dans l'Illinois.
La société de personnes aura un employé, qui est un résident de Virginia et qui possède un bureau en Virginia. Cet employé initiera des transactions de titres et de matières premières au nom du partenariat avec les courtiers à New York et dans l'Illinois. Dans certains cas, cet employé de Virginia initiera les transactions sur instruction du commandité et dans d'autres cas, cet employé exercera son pouvoir discrétionnaire et initiera les transactions pour le compte de la société sans instruction de la part d'une autre personne.
Vous demandez une décision concernant l'applicabilité de l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia aux associés individuels de cette société de personnes.
ARRÊT
La Virginia se conforme généralement au traitement fédéral des sociétés de personnes. En tant que telle, une société de personnes n'est pas soumise à l'impôt sur le revenu. Tout impôt sur le revenu découlant des revenus de la société de personnes est à la charge des associés. La session 1988 de l'Assemblée générale de Virginia a adopté une législation (chapitre 249, 1988 Acts of Assembly) qui a abrogé les exigences en matière de dépôt des déclarations des sociétés de personnes énoncées dans le Virginia Code §58.1-392. Cette modification s'applique aux exercices fiscaux commençant le ou après le mois de janvier 1, 1987. L'abrogation de l'obligation de dépôt de la déclaration de société de personnes ne pas dispense les associés résidents ou non-résidents dont les revenus de la société de personnes proviennent de sources de Virginia de l'obligation de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia.
Les règlements de Virginie sur l'imposition des sociétés de personnes (copie ci-jointe) exigent que les sociétés de personnes qui ont des revenus d'entreprise à l'intérieur et à l'extérieur de la Virginie calculent leurs revenus de source virginienne conformément à la formule statutaire des sociétés énoncée dans le code de Virginie §§58.1-408. par 58.1-421 (copies jointes), en y apportant les modifications nécessaires après avoir pris en compte les différences entre les sociétés de capitaux et les sociétés de personnes. Par conséquent, ces sociétés de personnes doivent généralement attribuer les dividendes à l'État du domicile commercial et répartir tous les autres revenus. Le revenu est réparti à l'aide d'une formule à trois facteurs basée sur les biens, les salaires et les ventes en Virginia. Chaque facteur est une fraction basée sur l'activité en Virginia divisée par des activités similaires partout dans le monde.
Sur la base des informations que vous avez fournies, cette société de personnes aura des salaires et des ventes en Virginia. Les salaires versés à l'employé de Virginia et les ventes réalisées dans le bureau de Virginia seront inclus dans le numérateur des fractions respectives pour calculer le facteur "salaires et ventes". En outre, il est possible, compte tenu des circonstances de la propriété du bureau en Virginia, que la société de personnes ait également des biens en Virginia. Indépendamment du facteur "biens", le fait que la société de personnes ait un numérateur Virginia positif dans ses facteurs "ventes" et "salaires" aura pour conséquence que la société de personnes aura un revenu provenant de sources de Virginia.
En vertu du droit fédéral, "[l]a nature de tout élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit inclus dans la part distributive d'un associé.... est déterminée comme si cet élément était réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la société de personnes ou encouru de la même manière qu'il a été encouru par la société de personnes." [IRC §702(b)]. En outre, chaque élément de revenu, de gain, de perte ou de déduction de la société de personnes a le même caractère pour un associé aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginia qu'aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral. (Virginia Code §58.1-391 B.)
Par conséquent, étant donné que la société de personnes a des revenus de source Virginia basés sur l'activité de son employé en Virginia, les associés non résidents auront également des revenus de source Virginia.
L'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia est imposé (voir les exceptions prévues par le Virginia Code §58.1-321, copie jointe) sur les personnes physiques en fonction de leur revenu imposable en Virginia. Le revenu imposable en Virginia d'une personne physique résidente est défini dans le code de Virginia §58.1- 322 comme son revenu brut ajusté fédéral avec certaines modifications statutaires. Le revenu imposable en Virginia d'un non-résident de Virginia est défini dans le Virginia Code §58.1-325 comme :
-
- un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources.
- un montant représentant la même proportion de son revenu imposable en Virginia, calculé comme s'il était un résident, que le montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de source Virginia par rapport au montant net de ses revenus, gains, pertes et déductions de toutes sources.
Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter le service.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal