Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Production et vente de logiciels
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
03-27-1987
Mars 27. 1987
Re:§58.1-1821 Application/Taxe sur le chiffre d'affaires et l'utilisation
Chère ******************
Nous répondons ainsi à votre lettre de septembre 15, 1986, dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ****************.
FAITS
D'après les informations disponibles, *********** (Contribuable) développe des programmes informatiques destinés à la vente ou à la revente et modifie ces programmes. Le contribuable conteste apparemment l'imposition des logiciels développés spécifiquement pour les revendeurs de mazout, en soutenant que ces logiciels sont de nature personnalisée. En outre, il est entendu que le contribuable conteste l'imposition des logiciels sous licence, ainsi que l'imposition des modifications apportées aux logiciels. Enfin, le contribuable s'interroge sur l'imposition des équipements utilisés pour la production de logiciels destinés à la vente ou à la revente.
DÉTERMINATION
Avant d'aborder les différentes questions soulevées par le contribuable, il convient de noter que certaines transactions portant sur des logiciels informatiques ont été effectivement exonérées de la taxe sur les ventes et l'utilisation à compter du mois de juillet 1, 1986. "Les programmes logiciels personnalisés" ont été exclus à cette date de la définition des biens meubles corporels soumis à la taxe, tandis que les frais de main-d'œuvre ou de service indiqués séparément en rapport avec la modification de programmes logiciels préécrits ont été exclus de la définition du prix de vente "" sur lequel la taxe est basée. Toutefois, comme l'indique la déclaration d'impact législatif du ministère sur la législation
(voir copie jointe), la vente ou la location de logiciels préécrits reste soumise à la taxe.
§58.1-602.24 de l'Union européenne. Code de Virginie définit un programme personnalisé "" comme "un programme informatique spécifiquement conçu et développé pour un seul client." Toutefois, la loi précise que "[l]a combinaison de deux ou plusieurs programmes préécrits ne constitue pas un programme d'ordinateur personnalisé" et que "[un] programme préécrit qui est modifié à quelque degré que ce soit reste un programme préécrit et ne devient pas personnalisé."
§58.1-602.25 de l'Union européenne. Code de Virginie " définit un programme préécrit "comme "un programme informatique préparé, détenu ou existant pour la vente ou la location générale ou répétée, y compris un programme informatique développé pour un usage interne et vendu ou loué par la suite à des tiers non apparentés."
À la lumière de ce qui précède, voici mes réponses aux points soulevés par le contribuable :
Programmes personnalisés
Tous les logiciels répondant à la définition ci-dessus de "programme personnalisé" sont exonérés de la taxe à partir de juillet 1, 1986. En outre, le département est en train d'élaborer un règlement complet sur le sujet des logiciels informatiques.
Dans le cadre de la proposition de règlement, le ministère envisage une exonération rétroactive de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les programmes personnalisés. Par conséquent, dans la mesure où les programmes personnalisés vendus avant le mois de juillet 1, 1986 ont été inclus dans l'audit du ministère, j'encourage le contribuable à payer l'évaluation et à déposer une demande de remboursement en vertu des dispositions de l'article58.1-1824 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de la Virginie. Dans le cas où les logiciels personnalisés seraient rétroactivement exonérés de la taxe, le contribuable pourrait alors recevoir un remboursement de la taxe payée sur les programmes, avec les intérêts courus.
Logiciels pour les distributeurs de mazout
Je crois savoir que les programmes en question ont été élaborés pour les revendeurs de mazout 17. Le contribuable affirme que chaque programme a été élaboré pour répondre aux besoins spécifiques de chaque concessionnaire. Toutefois, plutôt que de repartir de zéro pour développer chaque programme, le contribuable a utilisé la logique développée dans le cadre du premier programme pour concevoir les autres programmes.
Sur la base de la description fournie, les transactions en question peuvent représenter la modification d'un programme préécrit plutôt que la création de 17 programmes personnalisés distincts. Dans ce cas, la taxe s'appliquerait, mais des questions similaires sont actuellement examinées par le ministère dans le cadre de son processus d'élaboration des règlements. C'est pourquoi j'encourage à nouveau le contribuable à déposer une demande de remboursement à titre conservatoire pour ces transactions.
Licences de logiciels informatiques
La taxe sur les ventes est imposée à l'article58.1-603 de la loi sur la protection des consommateurs. Code de Virginie lors de la vente, de la location ou de la location-vente de biens meubles corporels. Un contrat de licence implique souvent l'octroi d'un droit ou d'un privilège intangible, plutôt que le transfert d'un bien personnel tangible au licencié pour son usage. Toutefois, la concession d'une licence sur un bien meuble corporel implique généralement non seulement le droit d'utiliser le logiciel, mais aussi le logiciel lui-même. En tant que telle, la transaction représente une vente, un bail ou une location imposable de biens meubles corporels.
Modifications du logiciel
§58.1-602.16 de l'Union européenne. Code de Virginie inclut dans la définition d'une vente taxable "" la fabrication "de biens meubles corporels pour les consommateurs qui fournissent, directement ou indirectement, les matériaux utilisés dans la fabrication." Le terme "fabrication" est défini dans le règlement de Virginie 630-10-37 comme "[a]n operation which changes the form or state of tangible personal property."
Sur la base de ce qui précède, les frais antérieurs à juillet 1, 1986 pour la modification de logiciels informatiques fournis par le client sont soumis à la taxe en tant que frais de fabrication. Bien entendu, les frais de main-d'œuvre ou de service mentionnés séparément en rapport avec la modification d'un logiciel préécrit ne sont pas imposables à partir du mois de juillet 1, 1986.
Équipement de fabrication
Règlement d'urgence de la Virginia 630-10-49.2 (voir copie ci-jointe) prévoit que "[l]a production de logiciels informatiques sous forme tangible pour la vente ou la revente constitue une fabrication industrielle." Ainsi, l'exemption relative à la fabrication prévue aux articles58.1-608.1 de la loi sur la protection de l'environnement n'est pas applicable. Code de Virginie et expliqué dans le règlement de Virginia 630-10-63 est disponible pour la production de logiciels informatiques pré-écrits. pour la vente ou la revente.
Toutefois, l'exonération ne s'applique pas à la production de logiciels personnalisés ou à la modification de logiciels pré-écrits. Dans le cas où l'équipement de fabrication est utilisé à la fois dans des activités de production imposables et exonérées, l'application de la taxe est déterminée en fonction de la prépondérance de l'utilisation de l'équipement. Si l'équipement est utilisé plus de 50 % fois dans le cadre d'activités exonérées, l'exonération s'applique ; en revanche, s'il est utilisé 50% fois ou plus dans le cadre d'activités imposables, la taxe s'applique intégralement.
Je ne dispose pas d'informations suffisantes sur les types d'équipements de production et d'ordinateurs utilisés par le contribuable. Cependant, après avoir lu le règlement d'urgence de la Virginia 630-10-49.2 et Virginia Regulation 630-10-63, le contribuable peut contacter la section des services techniques du département s'il estime qu'un équipement de production a été imposé de manière incorrecte.
Le département suspendra les mesures de recouvrement de cette cotisation pendant 45 jours afin de permettre au contribuable de fournir des informations supplémentaires sur l'utilisation de son équipement de production et de déterminer s'il déposera une demande de remboursement à titre conservatoire sur la question des logiciels personnalisés.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal