Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Report des pertes d'exploitation nettes
Sujet
Revenu imposable
Date d'émission
11-18-1987
Novembre 18. 1987
Re: Virginia Code §58.1-1821 Application
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère *****************
La présente fait suite à votre lettre de mars 6, 1987 dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de votre client, ********** , pour l'année d'imposition 1982.
FAITS
************* (le contribuable) a subi des pertes au cours de l'exercice fiscal 1985 qui, en vertu de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu (I.R.C. §172 et al.), peuvent être considérées comme des pertes d'exploitation nettes. Aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, le montant total de la perte d'exploitation nette a été reporté sur l'exercice fiscal 1982. Le contribuable a déposé une déclaration modifiée d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie pour l'exercice fiscal 1982 afin de refléter le report en arrière de la perte d'exploitation nette fédérale. Les ajustements apportés à cette déclaration modifiée 1982 Virginia par le département ont eu pour conséquence que le contribuable a dû payer un impôt supplémentaire pour l'année fiscale 1982, au lieu de recevoir un remboursement comme indiqué dans la déclaration.
L'ajustement du département à la déclaration du contribuable 1982 était basé sur les exigences énoncées dans le règlement de la Virginie 630-2-311.1 - Impôt sur le revenu des personnes physiques : Pertes d'exploitation nettes. Vous contestez l'interprétation et l'application par le département de l'article 4 du règlement précité.
DÉTERMINATION
Il n'existe pas d'autorité statutaire expresse en vertu de la Code de Virginie pour une perte d'exploitation nette distincte en Virginie. Toutefois, étant donné qu'en vertu du Virginia Code §58.1-322 le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginia est le revenu brut ajusté fédéral, et que le report en arrière ou en avant d'une perte d'exploitation nette fédérale est reflété dans le revenu brut ajusté fédéral, le revenu imposable en Virginia est affecté par une perte d'exploitation nette fédérale dans la mesure où elle est reflétée dans le revenu brut ajusté fédéral.
Règlement de Virginia 630-2-311.1 exige que "Virginia Modifications" soient apportées à certains éléments énumérés et à d'autres éléments qui sont des composantes d'une perte d'exploitation nette fédérale que la loi de Virginie traite de manière différente. La section 4, "Traitement des modifications de Virginie au cours de l'année de perte", stipule ce qui suit :
A. Les modifications suivent la perte.
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- L'addition, la soustraction et la déduction détaillée ou la déduction pour modification du montant de la tranche zéro sont combinées. Le résultat net de ces modifications de l'année de la perte suivra la perte fédérale jusqu'à l'année au cours de laquelle la perte est utilisée. Elle sera appliquée dans la même proportion que le montant de la perte absorbée. Ainsi, si la perte d'exploitation nette fédérale est entièrement utilisée au cours d'une année de report en arrière ou en avant, le montant net total des modifications de Virginie sera appliqué à cette année. Toutefois, si la perte d'exploitation nette fédérale est partiellement utilisée au cours de chacune des années, les modifications nettes de Virginie seront appliquées dans le même rapport aux différentes années. Par exemple, si 50% d'une 1984 perte d'exploitation nette fédérale est reportée 1981 sur, alors 50% des 1984 modifications nettes de Virginia seront également reportées 1981 sur.
- L'addition, la soustraction et la déduction détaillée ou la déduction pour modification du montant de la tranche zéro sont combinées. Le résultat net de ces modifications de l'année de la perte suivra la perte fédérale jusqu'à l'année au cours de laquelle la perte est utilisée. Elle sera appliquée dans la même proportion que le montant de la perte absorbée. Ainsi, si la perte d'exploitation nette fédérale est entièrement utilisée au cours d'une année de report en arrière ou en avant, le montant net total des modifications de Virginie sera appliqué à cette année. Toutefois, si la perte d'exploitation nette fédérale est partiellement utilisée au cours de chacune des années, les modifications nettes de Virginie seront appliquées dans le même rapport aux différentes années. Par exemple, si 50% d'une 1984 perte d'exploitation nette fédérale est reportée 1981 sur, alors 50% des 1984 modifications nettes de Virginia seront également reportées 1981 sur.
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- Toutefois, si au cours de l'année de la perte, les modifications positives de Virginie sont supérieures à la perte d'exploitation nette fédérale, aux modifications négatives de Virginie, plus le montant des exemptions et déductions personnelles de Virginie, le revenu imposable de Virginie pour l'année de la perte sera supérieur à zéro. Dans ces circonstances, la modification positive nette de Virginie est limitée au montant de la perte d'exploitation nette fédérale. Par exemple, si la perte d'exploitation nette fédérale 1984 est de ($9,000), les ajouts de Virginie sont de $18,000, et les soustractions de Virginie sont de ($5,000), alors 1984 le revenu imposable de Virginie est de $2,100 (en supposant que le contribuable est célibataire, qu'il est âgé de moins de 65 et qu'il demande la déduction standard de Virginie). La modification nette ($18,000 - $5,000 = $13,000) sera limitée au montant de la perte d'exploitation nette fédérale, c'est-à-dire $9,000. Par conséquent, si $6,000 de la perte d'exploitation nette fédérale est reportée sur 1981, alors $6,000 de la modification positive nette de Virginie sera également reportée sur 1981.
Dans le cas de votre client, étant donné que le montant total de la perte d'exploitation nette de l'exercice imposable 1985 a été utilisé au cours de l'exercice imposable 1982, toute "Virginia Modifications" applicable à l'exercice imposable 1985 sera reportée avec la perte d'exploitation nette sur l'exercice imposable 1982.
Au cours de l'année déficitaire de votre client (1985), les modifications positives de Virginie sont supérieures à la perte d'exploitation nette fédérale, aux modifications négatives de Virginie, plus le montant des exemptions et déductions personnelles de Virginie ; toutefois, le revenu imposable de Virginie de votre client est le suivant était inférieur à [zéró~.]
Vous affirmez que la section 4 (B) du règlement est applicable à votre client et que les "Virginia Modifications" qui sont reportées sur l'année de report doivent être limitées au montant de la perte d'exploitation nette et ne doivent pas donner lieu à un revenu imposable au cours de l'année de report. La section 4 (B) stipule en partie :
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- Toutefois, si au cours de l'année de la perte, les modifications positives de Virginie sont supérieures à la perte d'exploitation nette fédérale, aux modifications négatives de Virginie, plus le montant des exemptions et déductions personnelles de Virginie, le revenu imposable de Virginie pour l'année de la perte est le suivant sera supérieur à zéro. (C'est nous qui soulignons).
- Toutefois, si au cours de l'année de la perte, les modifications positives de Virginie sont supérieures à la perte d'exploitation nette fédérale, aux modifications négatives de Virginie, plus le montant des exemptions et déductions personnelles de Virginie, le revenu imposable de Virginie pour l'année de la perte est le suivant sera supérieur à zéro. (C'est nous qui soulignons).
L'application correcte du règlement de la Virginie 630-2-311.1 à votre client exigera que le montant de la perte nette "Virginia Modifications" reportée sur l'année de report ne dépasse pas le montant de la perte nette d'exploitation. Il en résultera une opération de lavage "" pour l'exercice imposable 1982. Par conséquent, la déclaration modifiée de votre client sur 1982 ne donnera lieu ni à un remboursement ni à une cotisation. L'évaluation actuelle pour l'année fiscale 1982 sera abaissée.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués.
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal