Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
La méthode alternative d'attribution et de répartition est refusée
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
09-18-1986
18 septembre 1986
Re : §58.1-421 Demande de méthode alternative de répartition et d'attribution ; impôt sur le revenu des sociétés : EXERCICE
Chère ************************
Nous répondons ainsi à votre lettre d'avril 16, 1986 demandant l'autorisation d'utiliser une autre méthode d'attribution et de répartition.
Les faits
Le contribuable, une société étrangère dont l'activité principale est l'émission d'hypothèques, a été acquis par une nouvelle société mère sur **************. Son ancienne société mère a suivi la méthode légale d'attribution et de répartition pour calculer l'impôt sur le revenu du contribuable. Le contribuable demande l'autorisation d'utiliser une méthode alternative de répartition et d'attribution pour refléter les revenus et les dépenses des bureaux d'affaires exploités en Virginie.
Détermination
Toute société assujettie à l'impôt en Virginia et dans au moins un autre État est tenue de se conformer à l'article58.1-406 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie d'attribuer et de répartir son revenu imposable en Virginie. Les dividendes doivent être attribués au domicile commercial de la société. Va. Code §58.1-408 prévoit que tous les autres revenus imposables en Virginie sont répartis entre la Virginie selon une formule à trois facteurs. La loi sur les sociétés de Virginie ne fait pas de distinction entre les revenus professionnels et les revenus non professionnels. Commonwealth c. Champion Int. Corp., 220 Va. 981 (1980). En outre, l'utilisation de la comptabilité séparée n'est pas très appréciée. Département de la fiscalité c. Lucky Stores, 217 VA. 121 (1976).
En ce qui concerne la méthode alternative autorisée par la loi Va. Code §58.1-421, le département n'est pas autorisé à accorder une méthode alternative qui aboutira à un impôt supérieur à celui résultant de l'utilisation de la méthode légale. Par conséquent, cette section ne vise pas à permettre aux contribuables d'utiliser une autre méthode simplement parce qu'ils pensent qu'une autre méthode est plus précise ou plus équitable que la méthode légale. Au contraire, le recours à la méthode alternative n'est autorisé que dans des circonstances extraordinaires, lorsque la nécessité d'une réparation a été démontrée par des preuves claires et convaincantes. La politique applicable aux demandes de méthodes alternatives est exposée dans le règlement de Virginia VR630-3-421 (copie jointe).
Le contribuable n'a pas démontré que la méthode légale de répartition et d'attribution aboutissait à un résultat inconstitutionnel. La Cour suprême des États-Unis a reconnu que l'allocation et la répartition des revenus est un processus arbitraire conçu pour rapprocher les revenus des transactions commerciales au sein d'un État. Tant que la méthode d'attribution et de répartition de chaque État est rationnellement liée à l'activité commerciale exercée dans l'État, l'impôt de chaque État est constitutionnellement valable, même s'il y a des chevauchements. Voir Mooreman Manufacturing Company v. [Báír~,] 437 U.S. 279, 98 S.Ct. 2340 (1978). J'ai pris en considération la nature de votre activité et la part de celle-ci exercée en Virginia et j'estime que la méthode légale est rationnellement liée à l'activité exercée en Virginia au cours de l'année d'imposition.
Les règlements prévoient également qu'un allègement peut être accordé si la méthode légale d'allocation et de répartition produit un impôt inéquitable et que l'inéquité est imputable à la Virginia. Toutefois, pour déterminer s'il existe une iniquité imputable à la Virginie, je dois prendre en considération l'ensemble de la structure statutaire en vertu de laquelle l'impôt de la Virginie est calculé, et pas seulement la façon dont le revenu d'une société est divisé entre la Virginie et un autre État. La structure fiscale de chaque État contient sa propre méthode de définition du revenu "," pour diviser ce revenu entre les États et pour appliquer un taux d'imposition, ainsi que des crédits d'impôt. La méthode de Virginia est cohérente sur le plan interne, c'est-à-dire que si elle était appliquée par toutes les juridictions, elle n'entraînerait pas l'imposition de plus de la totalité du revenu du contribuable. Voir
Container Corp. of America c. Franchise Tax Board, 463 U.S. 159, 103 S.Ct. 2933 (1983). Je ne pense pas que, dans son ensemble, la structure de l'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia soit à l'origine d'une quelconque iniquité dans cette affaire.
En conséquence, l'autorisation d'utiliser une méthode alternative de répartition et d'attribution est refusée.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal