Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Matériel d'emballage utilisé après le stockage
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-25-1985
- 25 février 1985
Re : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre de décembre 31, 1984 dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation établie à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
Un récent contrôle de ***** (le contribuable) a donné lieu à une évaluation pour défaut de paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour la location de certains équipements informatiques et d'emballage.
Le matériel informatique en question a été loué par le contribuable pour son propre usage, puis sous-loué à des preneurs extérieurs à l'État lorsque le matériel a été jugé inadéquat pour les besoins du contribuable. L'équipement d'emballage en question était situé dans un entrepôt éloigné du site de l'usine du contribuable et servait à emballer les produits finis pour les expédier aux clients. Le contribuable conteste l'inclusion de ces éléments dans le contrôle du département.
DÉTERMINATION
En ce qui concerne l'équipement informatique en question, j'estime que l'obligation du contribuable de payer la taxe sur les ventes et l'utilisation a pris fin lorsqu'il a sous-loué l'équipement à des clients situés en dehors de l'État. Dans ce cas, la location du contribuable auprès du propriétaire de l'équipement était exonérée de la taxe à partir des dates initiales de sous-location, puisque le contribuable détenait en fait les ordinateurs en vue de leur revente. En outre, la sous-location de l'équipement par le contribuable n'est pas soumise à la taxe car les ordinateurs ont été livrés à des clients situés en dehors de la Virginia.
En ce qui concerne l'équipement d'emballage en question, il est nécessaire d'étudier les exonérations fiscales prévues par la loi pour les fabricants comme le contribuable. La section 58.1-608.18 du code de Virginia exempte "les machines ou outils, leurs pièces de rechange ou leurs remplacements, le carburant, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans la fabrication de produits destinés à la vente ou à la revente." Section Virginia Code 58.1-602.9 définit "la fabrication" comme comprenant "la chaîne de production de l'usine, depuis la manipulation et le stockage des matières premières sur le site de l'usine jusqu'à la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt. au site de production" (souligné par l'auteur). En outre, la section du Virginia Code 58.1-6O8.1(d) prévoit une exonération pour "les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes, les fûts ou les sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour l'emballage de biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente."
Pour déterminer si les équipements d'emballage en question sont exonérés de la taxe, le département doit se conformer à la doctrine de l'interprétation stricte adoptée par la Cour suprême de Virginia en ce qui concerne les exonérations fiscales (voir Commonwealth v. Autobus communautaire214 V. 155, 198 S.E. 2d 619 (1973)). Une lecture stricte de la loi nous permet de déterminer immédiatement qu'il n'existe pas d'exemption pour l'équipement d'emballage en vertu de l'article 58.1-608.1(d) du Virginia Code. car l'équipement n'est pas un conteneur, une étiquette, un sac ou un matériau d'emballage similaire. Par conséquent, l'équipement doit relever de la section du Virginia Code 58.1-608.18 l'exonération des machines et des outils afin d'échapper à l'impôt.
Section du Virginia Code 58.1-608.18 exonère "les machines...utilisées directement dans...la fabrication". La définition légale de la fabrication de "" se trouve dans le code de Virginie, section 58.1-602.9. prévoit que l'exonération se poursuit jusqu'à "la dernière étape de la production où le produit est fini ou achevé pour la vente et acheminé vers un entrepôt sur le site de production." La définition ci-dessus indique l'intention de mettre fin à l'exonération de fabrication lorsque le bien meuble corporel est transféré en entrepôt. Dans ce cas, l'emballage du produit a lieu après le stockage, et il n'y a donc pas d'exemption pour l'équipement d'emballage inclus dans l'audit du département. Même si une exonération était réputée exister pour les équipements utilisés pour emballer les produits après leur stockage dans un entrepôt, le contribuable ne pourrait toujours pas bénéficier d'une exonération puisque la définition ci-dessus prévoit expressément que les activités de fabrication exonérées, y compris le stockage, doivent avoir lieu sur le site de production. L'entrepôt en question n'est pas situé sur le site de production du contribuable ; par conséquent, le matériel d'emballage utilisé dans l'entrepôt n'est pas utilisé directement dans la fabrication. Une telle décision est conforme à l'arrêt du Circuit Court of the City of Charlottesville dans l'affaire Journaux de Charlottesville v. Commonwealth (1978).
Sur la base de ce qui précède, les charges relatives à la location d'ordinateurs au contribuable seront supprimées de ce contrôle, mais la taxe établie sur les équipements d'emballage utilisés en dehors du site de production du contribuable restera due et exigible.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal