Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Médicaments, drogues et aides médicales délivrés sur ordonnance.
Sujet
Recours des contribuables
Date d'émission
02-22-1985
- 22 février 1985
RE : §58.1-1821 Demande/Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre du mois de juin 26, 1984 dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation établie à ***** à la suite d'un contrôle.
FAITS
***** (ci-après "Contribuable") a pour activité la vente d'oxygène médical ainsi que la vente et la location d'équipements et de fournitures médicales durables sur prescription médicale. Des contrôles récents du contribuable ont révélé qu'il n'avait pas perçu la taxe sur les ventes sur ces transactions. Le contribuable conteste ces évaluations, affirmant que les articles inclus dans les audits étaient exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu des dispositions des sections du Virginia Code 58-441.6(s) et (sl).
DÉTERMINATION
Au cours de la période d'audit considérée, la section 58-441.6(s) du Virginia Code (recodifiée en tant que section du Virginia Code 58.1-608.21 à partir de janvier 1, 1985) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens meubles corporels suivants :
Médicaments, drogues, seringues hypodermiques, yeux artificiels, lentilles de contact, lunettes et prothèses auditives délivrés ou vendus sur prescription ou ordre de travail de médecins, dentistes, optométristes, ophtalmologues, opticiens, audiologistes, revendeurs et installateurs de prothèses auditives agréés, et drogues contrôlées achetées par un médecin agréé pour être utilisées dans le cadre de sa pratique professionnelle.
En outre, la section du Virginia Code 58-441.6(sl) (actuellement section du Virginia Code 58.1-608.22) a prévu une exemption similaire pour les éléments suivants au cours de la période d'audit en question :
Fauteuils roulants et leurs pièces, appareils orthopédiques, béquilles, prothèses, cathéters, accessoires urinaires, insuline et seringues d'insuline, lorsqu'ils sont achetés par ou pour le compte d'une personne physique et destinés à son usage.
Il est affirmé que les éléments inclus dans les contrôles effectués par le département auprès du contribuable étaient exonérés de la taxe en vertu des lois susmentionnées. Ces articles comprennent les concentrateurs d'oxygène, les machines IPPB, les régulateurs, les lits, les barrières de lit, les commodes et d'autres articles d'équipement médical durable. Bien que les articles inclus dans les audits du contribuable aient été délivrés sur prescription médicale, ils ne faisaient pas partie des articles exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu des sections du Virginia Code 58-441.6(s) et (sl).
Au cours de la période d'audit en question, les sections du Virginia Code 58-441.6(s) et (sl) exonéraient clairement de la taxe les « médicaments » et les « drogues » ainsi que de nombreux articles spécifiques. Traditionnellement, le ministère a considéré que l'oxygène médical prescrit par un médecin était exonéré de la taxe en tant que "médicament" ou "drogue"; cependant, le matériel et les bouteilles d'oxygène ont été considérés comme soumis à la taxe lorsqu'ils étaient loués ou vendus séparément de l'oxygène. Cette position était fondée sur le fait que ces bouteilles et équipements n'étaient pas des médicaments ou des drogues, et qu'ils ne faisaient pas partie des autres articles spécifiquement exonérés de la taxe jusqu'en juillet 1, 1984. De même, des articles tels que les chaises percées et les lits à usage spécial étaient considérés comme imposables jusqu'en juillet 1, 1984 dans la mesure où ces articles ne figuraient pas parmi ceux qui étaient spécifiquement exonérés de la taxe en vertu des sections 58-441.6(s) et (sl) du Virginia Code.
Il s'agit de la position constante du ministère depuis la création de la taxe sur les ventes et l'utilisation, qui repose sur deux prémisses de la jurisprudence. Premièrement, une loi qui est claire à première vue doit être prise au pied de la lettre, 17 Mich Jur 316 et deuxièmement, les lois accordant des exonérations fiscales sont interprétées strictement à l'encontre du contribuable. Commonwealth v. Communauté Motor Bus Company[, 214 Vá. 1;5, 198 S.É~. 2d 619 (1973).]
Il convient de noter que la plupart, sinon la totalité, des éléments inclus dans ces audits sont actuellement exonérés de la taxe en vertu d'un amendement législatif 1984 à la section du Virginia Code 58-441.6(sl). Toutefois, étant donné que l'amendement, qui prévoit une exemption pour "les équipements et dispositifs médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes conçues pour ces produits... lorsqu'ils sont... achetés par ou au nom d'un particulier pour être utilisés par ce dernier," est entré en vigueur le juillet 1, 1984 et n'est pas rétroactif, il n'aura pas d'impact sur ces évaluations d'audit. Vous trouverez ci-joint une copie des sections 630-10-65 des réglementations relatives à la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation en Virginia, qui décrivent la nouvelle exonération statutaire pour les équipements médicaux durables.
Bien que j'estime que la loi était claire en ce qui concerne la taxabilité de la plupart des articles d'équipement médical durable au cours de la période d'audit en question, je trouve une base pour l'allègement de la taxe imposée au contribuable en ce qui concerne les ventes et les locations de concentrateurs d'oxygène. J'estime qu'il est justifié de retirer ces éléments de l'évaluation de l'audit, étant donné qu'une grande partie de l'industrie des équipements médicaux durables de Virginia s'est apparemment appuyée sur une décision non officielle du ministère ( 1978 ) dans laquelle les concentrateurs d'oxygène étaient considérés comme exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
L'avis d'imposition adressé au contribuable sera révisé comme indiqué dans le paragraphe précédent, l'impôt dû pour tous les articles, à l'exception des concentrateurs d'oxygène, restant exigible. Je vous prie de me faire savoir si vous souhaitez fixer un rendez-vous pour discuter de ma détermination dans cette affaire.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal