Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Entrepreneur en construction routière vendant de l'asphalte et de l'équipement
Sujet
Perception de la taxe,
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-21-1985
21 octobre 1985
Re : §58.1-1821 Demande/ Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre de juillet 12, 1985, dans laquelle vous présentez une demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ****** à la suite d'un récent contrôle.
FAITS
****** ("Contribuable") est une entreprise de construction d'autoroutes. Le contribuable fabrique de l'asphalte, dont il utilise la majeure partie dans ses projets de construction. Une petite partie de l'asphalte produit par le contribuable est vendue à d'autres consommateurs. Il arrive également que le contribuable vende des installations et du matériel de construction.
Un récent contrôle du contribuable a donné lieu à une évaluation pour défaut de perception de la taxe sur les ventes d'installations et d'équipements de construction et défaut de versement de la taxe sur le prix total pour lequel l'asphalte a été vendu à d'autres consommateurs. En outre, l'impôt a été évalué pour le manquement du contribuable à l'obligation de verser la taxe sur les ventes et l'utilisation pour certains achats destinés à son propre usage ou à sa propre consommation.
Le contribuable conteste cette évaluation, estimant que ses ventes d'installations et de matériel de construction constituent des ventes occasionnelles exonérées et qu'il devrait bénéficier d'un crédit pour la taxe payée sur les fournitures et les matières premières utilisées pour produire de l'asphalte vendue à d'autres consommateurs. Enfin, le contribuable conteste l'échantillon utilisé pour projeter sa responsabilité sur les achats, en soutenant que l'échantillon comprenait des achats sur lesquels la taxe avait été payée et des achats de pétrole non taxés qui n'étaient pas représentatifs de la période d'audit.
DÉTERMINATION
L'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux entrepreneurs routiers et autres entrepreneurs en ce qui concerne les biens immobiliers est définie dans la section 630-10-27 des réglementations de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia (copie ci-jointe). Ce règlement traite spécifiquement de la première question en cause ici, où le contribuable a produit de l'asphalte principalement pour son propre usage, a payé la taxe sur les composants ou ingrédients de l'asphalte, et a vendu une petite partie de l'asphalte à d'autres consommateurs. En ce qui concerne cette question, le règlement stipule ce qui suit dans la sous-section E :
les personnes (produisant des biens meubles corporels principalement pour leur propre usage dans le cadre de contrats de construction immobilière) qui vendent des biens meubles corporels à des consommateurs doivent s'enregistrer, collecter et payer la taxe sur le prix de vente au détail des biens meubles corporels. Cette personne n'a le droit d'acheter en exonération de la taxe que les biens meubles corporels qui peuvent être identifiés, au moment de l'achat, comme des achats destinés à la revente. Si la personne n'est pas en mesure d'identifier, au moment de l'achat, le bien meuble corporel qui sera revendu, elle est tenue de payer la taxe à son fournisseur. Si, à une date ultérieure, la personne vend le bien meuble corporel au détail, la taxe est perçue sur le prix de vente au détail. Ces personnes n'ont pas droit à un crédit pour la taxe payée aux fournisseurs, étant donné qu'il s'agit d'opérations imposables séparées et distinctes.. C'est nous qui soulignons
Sur la base des dispositions susmentionnées du règlement, le contribuable doit percevoir la taxe sur les ventes d'asphalte sur la base du prix de vente total et n'a droit à aucun crédit pour la taxe payée sur les composants ou ingrédients de l'asphalte, sauf s'il peut les identifier comme des articles de revente au moment de l'achat. En conséquence, l'évaluation de la taxe relative aux ventes d'asphalte est correcte dans ce cas et aucun crédit n'est dû au contribuable pour la taxe précédemment payée.
En ce qui concerne les ventes d'installations et d'équipements de construction par le contribuable, la section 58.1-608.15 de la loi sur l'impôt sur le revenu est applicable. Code de Virginie exonère de la taxe "les ventes occasionnelles". Le terme "vente occasionnelle" est défini dans le Virginia Code Section 58.1-602.12 comme :
une vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation...
Étant donné que les installations et le matériel de construction sont utilisés dans le cadre d'une activité qui oblige le contribuable à s'enregistrer et à percevoir la taxe (la vente d'asphalte), l'exonération des ventes occasionnelles ne s'applique pas. Un exemple similaire est présenté dans la section 630-10-75 de la réglementation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia :
Si la société B, qui exploite un hôtel et détient un certificat d'enregistrement pour la perception de la taxe sur les locations de chambres, vend des lits et des matelas utilisés dans l'hôtel, l'exonération des ventes occasionnelles n'est pas applicable puisque le bien vendu est utilisé dans le cadre de l'activité pour laquelle B est tenu de détenir un certificat d'enregistrement.
Sur la base de la loi et du règlement susmentionnés, l'évaluation est correcte en ce qui concerne les ventes d'usines et d'équipements de construction.
Enfin, j'aborderai l'échantillon utilisé pour calculer la responsabilité du contribuable sur les achats non taxés. Le contribuable affirme que l'échantillon a été faussé parce que le problème dominant des achats de pétrole a été corrigé au cours de la période d'audit, mais en dehors de la période d'échantillonnage. Je comprends que l'huile en question a été achetée à un vendeur et utilisée pour produire de l'asphalte. Ces achats étaient certainement de nature récurrente et ordinaire, de sorte que leur inclusion dans l'échantillon des dépenses récurrentes était appropriée. J'estimerais toutefois qu'il est justifié de retirer ces achats de l'échantillon si le contribuable peut démontrer qu'il a commencé par la suite à verser la taxe sur les achats effectués auprès de ce vendeur au cours de la période de contrôle. En outre, le contribuable affirme que les articles sur lesquels la taxe a été payée ont été inclus dans l'échantillon. Je crois savoir qu'aucun des achats de pétrole sur lesquels la taxe a été payée n'a été inclus dans l'échantillon. Bien que je n'aie pas connaissance d'autres articles précieusement taxés dans l'échantillon, je donnerai au contribuable la possibilité de fournir des copies des factures d'achat pour tout article de l'échantillon sur lequel une taxe a été payée. Ces factures ainsi que les informations relatives aux achats d'huile doivent être soumises à la section des services techniques du département, à l'adresse P.O. Box 6-L, Richmond, Virginia 23282 dans les prochains 45 jours.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués.
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal