Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Vente d'ordinateurs aux étudiants par la librairie du collège
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
07-09-1984
Juillet 9, 1984
Objet : Demande de décision / Taxe sur les ventes et l'utilisation
Chère ****
Ceci fait référence à votre lettre de mai 15, 1984 à ***** dans laquelle vous demandez des informations sur l'applicabilité de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux ventes d'ordinateurs personnels à certains étudiants à ***** a transmis votre demande au département, en demandant notre réponse.
FAITS
***** at the ***** (ci-après *****) a adopté l'exigence, à compter du trimestre d'automne de 1984, que chaque étudiant entrant ait accès à un ordinateur personnel. Ces étudiants utiliseront des ordinateurs personnels comme outils pédagogiques dans divers cours et effectueront des recherches assistées par ordinateur.
En conséquence, la librairie ***** vendra des ordinateurs personnels aux étudiants sur le site ***** et leur offrira la possibilité de louer un ordinateur personnel pour **** par trimestre pour un total de huit trimestres, le locataire devenant alors propriétaire de l'ordinateur. ***** se demande si sa librairie doit être tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou les locations de ces ordinateurs personnels, compte tenu des exonérations de la taxe prévues aux articles58-441.6(1) et 58-441.6(q) de la Commission européenne. Code de la Virginie.
ARRÊT
Dans votre lettre à *****, vous avez d'abord évoqué la possibilité que les ventes et locations d'ordinateurs proposées soient exonérées de la taxe sur les ventes en vertu des dispositions du Virginia Code § 58-441.6(1). concernant certains manuels scolaires. Plus précisément, la loi exonère de la taxe "les manuels scolaires vendus pour être utilisés par des étudiants fréquentant un collège ou un autre établissement d'enseignement à but non lucratif... lorsque ces manuels ont été certifiés par un département ou un instructeur de cet établissement d'enseignement comme étant des manuels obligatoires pour les étudiants suivant des cours dans cet établissement."
Pour les raisons qui suivent, je suis d'avis que les ordinateurs personnels en question ne relèvent pas de l'exemption prévue pour les manuels scolaires par le Virginia Code § 58-441.6(1). Il n'existe pas de définition légale du manuel "" dans la loi sur la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie. Par conséquent, nous devons nous référer au sens ordinaire du terme. L'héritage américain Dictionnaire (1981 ed.) définit "textbook" comme "[a] book used as a standard work for the formal study of particular subject." "Le livre" est défini comme "[un] volume composé de pages écrites ou imprimées attachées d'un côté et enfermées dans des couvertures protectrices." Id. Il est clair que les ordinateurs personnels ne sont pas couverts par ces définitions. Tenter d'étendre le terme "textbook" aux ordinateurs en question est également contraire à la règle bien établie adoptée par la Cour suprême de Virginie selon laquelle les exonérations fiscales doivent être interprétées strictement à l'encontre du contribuable. Voir, Commonwealth v. Community Motor Bus Company, 214 Va. 155, 198 S.E. 2d 619 (1973). En vertu de cette règle d'interprétation stricte, la loi doit être interprétée telle qu'elle est rédigée, c'est-à-dire seuls les manuels scolaires requis par un établissement d'enseignement sont exonérés de la taxe, et non les articles tels que le matériel de laboratoire, les uniformes d'éducation physique et les ordinateurs personnels, même si l'utilisation de ces articles est requise par un établissement d'enseignement. Même si les ordinateurs en question étaient utilisés à la place des manuels scolaires, ce qui ne me semble pas être le cas en l'espèce, j'estime que ces ordinateurs seraient toujours soumis à la taxe en vertu de la doctrine de l'interprétation stricte. Ainsi, la taxe sur les ventes s'applique dans ce cas au prix de vente des ordinateurs lorsqu'ils sont vendus à un prix forfaitaire unique ou aux loyers trimestriels versés par les étudiants qui louent des ordinateurs.
Deuxièmement, vous évoquez la possibilité que les ordinateurs personnels vendus ou loués par la librairie ***** soient exonérés de la taxe en vertu du Virginia Code § 58-441.6(q). Cette loi prévoit une exonération pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense."
La Cour suprême de Virginia a interprété les dispositions de la loi susmentionnée dans l'affaire Commonwealth v. Corporation d'analyse de recherche, 214 Va. 161, 198 S.E. 2d 622 (1973). Bien que "recherche fondamentale" n'ait pas été incluse dans l'exemption à l'époque, nous estimons que l'avis de la Cour est pertinent en l'espèce. Dans son avis, la Cour a défini la recherche "" comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers de nouvelles connaissances scientifiques ou une nouvelle compréhension d'un sujet particulier." 214 Va. sur 164. En outre, la Cour a déclaré que "les définitions d'expérimental et de laboratoire accentuent la recherche scientifique fondamentale," 214 Va. at 164. Le tribunal a conclu que "le législateur avait l'intention de Code § 58-441.6(q) à une disposition restrictive qui n'exempte que les biens meubles corporels ... utilisés dans la recherche et le développement scientifiques ou en sciences physiques traditionnelles qui génèrent de nouveaux produits ou processus tangibles, ou l'amélioration de produits ou processus existants, et non de simples études de gestion, rapports ou enquêtes." 214 Va. sur 165. Ainsi, de l'avis de la Cour, l'exemption n'était disponible que pour une véritable recherche scientifique, un critère qui, à mon avis, est applicable au Virginia Code § 58-441.6(q) aujourd'hui.
Il est possible que les ordinateurs en question soient utilisés dans le cadre d'activités de recherche exonérées, comme le prévoit le Virginia Code § 58-441.6(q) ; Cependant, toutes les activités effectuées par les ordinateurs ne sont pas couvertes par l'exemption. La loi exige que les biens meubles corporels soient utilisés "exclusivement" dans le cadre d'activités de recherche. Étant donné que les ordinateurs seront utilisés comme supports d'enseignement (et probablement aussi pour d'autres activités non liées à la recherche), je ne peux pas conclure que les ordinateurs doivent être utilisés exclusivement pour la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou de laboratoire. Par conséquent, aucune exemption n'est disponible en vertu du Virginia Code § 58-441.6(q).
En examinant votre situation, je n'ai pu identifier aucune autre loi en vertu de laquelle les ordinateurs en question pourraient être considérés comme exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Je regrette que les étudiants concernés ne puissent bénéficier d'une exonération fiscale à l'adresse *****. J'espère avoir répondu à vos questions. N'hésitez pas à nous contacter si vous avez des questions.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués.
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal