Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Location de films
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
05-08-1984
Mai 8, 1984
Re : §58-1118 Application/Taxe sur le chiffre d'affaires et l'utilisation
Chère ****
Nous répondons ainsi à votre lettre de décembre 1, 1983 dans laquelle vous présentez une demande de dégrèvement de la taxe sur les ventes et l'utilisation établie à la suite d'un contrôle.
Les faits
***** (ci-après *****) a exercé, jusqu'au mois d'août 1983, une activité de location de films à partir d'un bureau situé en Virginie. Un audit de ***** a révélé un manquement à l'obligation de percevoir la taxe sur les ventes pour toutes les locations de films à des clients de Virginie ainsi que pour les locations à des personnes en dehors de la Virginie qui ont pris livraison des films au bureau de *****, en Virginie.
***** conteste l'imposition de la taxe en faisant valoir qu'elle n'a pas été informée de l'assujettissement à l'impôt des locations de films par le ministère des impôts. En outre, ***** soutient que la majorité des locations taxables identifiées dans l'échantillon d'audit du ministère étaient destinées à des églises et à des établissements d'enseignement qui bénéficient d'une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Enfin, ***** affirme que les locations de films à des organisations telles que les sociétés universitaires de cinéma sont exonérées de la taxe dans la mesure où la projection de ces films équivaut à une projection publique dans un cinéma. Après l'audit, ***** a obtenu des certificats d'exemption de la part d'un certain nombre d'organisations dont les locations de films sur ***** ont été incluses dans l'échantillon d'audit du département.
Détermination
§ 58-441.17(a) de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie stipule que "[a]ll sales or leases are subject to the tax until the contrary is established. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage de biens meubles corporels n'est pas imposable incombe à la personne qui effectue la vente, la distribution, la location ou l'entreposage, à moins qu'elle n'obtienne de l'acheteur ou du locataire un certificat attestant que le bien est exonéré.
Dans la mesure où ***** a obtenu un certain nombre de certificats d'exonération de la part de ses clients, je considère qu'il y a lieu de réviser l'audit du département afin de supprimer les locations pour lesquelles des certificats d'exonération ont été obtenus. Cependant, je ne trouve aucune raison de supprimer de l'audit les organisations ou les personnes dont les certificats n'ont pas été obtenus.
Vous affirmez que les locations aux établissements d'enseignement et aux églises devraient être considérées comme des locations exonérées d'impôt, que des certificats d'exonération aient été obtenus ou non ; cependant, vous n'avez pas établi que ces locations sont exonérées d'impôt.
Virginia Code § 58-441.6(t) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property for use or consumption by a college or other institution of learning." Le département a interprété l'exemption statutaire susmentionnée dans le règlement de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia 1-96, qui stipule en partie :
La taxe s'applique aux achats de biens meubles corporels tels que les annuaires, les bagues de classe, les robes et bonnets de fin d'études, les photographies, les fournitures scolaires, etc. destinés à être utilisés par les élèves. Elle s'applique également aux autres achats de biens meubles corporels effectués pour l'usage d'une classe, d'un club, d'un groupe, d'une organisation, d'une association ou d'un individu et payés par des fonds autres que des fonds publics. Ces articles ne peuvent pas être achetés en vertu de certificats d'exemption et la taxe doit être payée aux revendeurs. La classe, le club, l'organisation, l'association ou l'individu qui effectue ces achats, et non l'école, est le consommateur des biens meubles corporels.
L'examen de nos dossiers d'audit révèle que la grande majorité des locations à des organisations affiliées à un établissement d'enseignement étaient destinées à des groupes d'étudiants des types énumérés ci-dessus. Bien que le département ait accepté les certificats d'exemption que vous avez obtenus, nous ne pouvons pas accorder d'autres dérogations pour les locations à des groupes d'étudiants pour lesquels ***** n'a pas obtenu de certificats d'exemption.
Votre argument alternatif selon lequel les locations à certains groupes d'étudiants sont exonérées d'impôts en vertu des dispositions du Virginia Code § 58-441.3(d) n'a pas non plus été étayée. Cette loi stipule que les termes "lease" ou "rental" ne "comprennent pas le leasing, la location ou la concession de licences de bandes audio ou vidéo et de films protégés par le droit d'auteur et destinés à être présentés au public dans des salles de cinéma." Le ministère a traditionnellement interprété cette loi comme exonérant de l'impôt uniquement les personnes ou les sociétés qui exploitent des salles de cinéma.
La Cour suprême de Virginie a adopté une doctrine d'interprétation stricte en ce qui concerne les exonérations fiscales prévues par la loi. En vertu de cette doctrine, la Cour a estimé que les exonérations sont interprétées strictement à l'encontre du contribuable et que tout doute doit être résolu à l'encontre du contribuable (voir Commonwealth v. Autobus communautaire 214 Va. 155 198 S.E. d et de nombreux autres cas).2 619 Bien que le terme "motion picture cinema" ne soit pas défini dans nos lois relatives à la taxe sur les ventes et l'utilisation, il ne fait aucun doute que la projection d'un film par un groupe d'étudiants serait exonérée en vertu du Virginia Code § 58-441.3(d) ; par conséquent, il n'y a pas d'exonération possible.
En ce qui concerne les locations aux églises, l'imposition de ces transactions est régie par le Virginia Code § 58-441.6(gg) qui exonère de l'impôt, jusqu'en juillet 1, 1984, les biens meubles corporels "destinés à être utilisés dans le cadre de services religieux par une congrégation ou des membres d'une église se réunissant dans un même lieu, ainsi que le matériel éducatif religieux acheté par les églises pour être utilisé dans leur école d'éducation religieuse habituelle." Comme vous pouvez le constater, il s'agit d'une exemption très limitée et, en l'absence de certificats d'exemption, nous ne pouvons pas savoir si les films loués aux églises ont été utilisés d'une manière exonérée ou imposable. Par conséquent, nous devons considérer que toutes les locations faites à des églises sont imposables, sauf si un certificat d'exemption a été obtenu. À des fins de conformité prospective, je dois noter qu'à partir de juillet 1, 1984, le Virginia Code § 58-441.6(gg) a été modifiée afin d'étendre l'exonération accordée aux églises à tous les biens meubles corporels destinés à être utilisés dans un bâtiment d'église dans le cadre des activités de l'église.
Pour votre commodité, j'ai joint un calcul détaillant le total des loyers non taxés encore contenus dans l'échantillon d'audit du département. Vous y trouverez des listes détaillées d'organisations non exonérées, d'organisations qui pourraient être exonérées mais dont les certificats d'exonération n'ont pas été obtenus, ainsi que les loyers probables d'un étudiant sur le site *****. En outre, nous avons totalisé les loyers des établissements d'enseignement et des églises pour lesquels des certificats d'exemption n'ont pas été obtenus. Enfin, nous avons totalisé les locations aux organisations d'étudiants sur le site ***** dans la mesure où l'attestation d'exonération obtenue auprès du ***** ne semble s'appliquer qu'aux locations au *****. Par conséquent, toutes les autres locations à des organisations ***** seront considérées comme imposables jusqu'à preuve du contraire.
Un avis d'imposition révisé sera émis sous peu. Cette cotisation sera considérée comme due et exigible ; toutefois, des remboursements seront effectués ou des crédits accordés si ***** obtient des certificats d'exemption supplémentaires concernant cette cotisation.
Je comprends que ***** a fermé son bureau de location de films en Virginie, mais qu'une filiale spécialisée dans la location de matériel audiovisuel continue d'opérer dans cet État. Malgré l'absence d'établissement physique en Virginie, j'estime que ***** est fondé à percevoir la taxe de vente de Virginie sur les locations à des personnes ou à des groupes dans cet État.
Cette détermination est basée sur les dispositions du Virginia Code § 58-441.12 qui stipule en partie
Un négociant est réputé avoir une activité suffisante dans l'État pour nécessiter un enregistrement (pour percevoir la taxe) ... s'il ... maintient ou a dans cet État, directement ou par l'intermédiaire d'un agent ou d'une filiale, un bureau, un entrepôt ou un lieu d'affaires de quelque nature que ce soit ...
Par conséquent, ***** doit continuer à percevoir la taxe auprès des clients non exonérés de Virginie ; toutefois, il convient de veiller à ce que les certificats d'exonération corrects soient obtenus et, en l'absence de tels certificats, toutes les locations doivent être taxées.
Veuillez indiquer dans les trente jours si une audience est souhaitée dans cette affaire.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal