Décisions du commissaire fiscal

20 octobre 1983


Re : 58-1118 Application/Taxe sur les ventes et l'utilisation


Chère *****

Cela fait référence à votre réunion du mois d'août 18, 1983 avec des membres de mon équipe, au cours de laquelle vous avez soumis des informations supplémentaires et une demande de réexamen de ma décision du mois de juillet 21, 1983 en ce qui concerne la taxe sur les ventes et l'utilisation imposée à ***** à la suite d'un audit.

FAITS

Un audit de ***** (ci-après *****) a donné lieu à une évaluation pour défaut de paiement de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour l'achat d'un ordinateur et de l'équipement connexe utilisé dans ses opérations de traitement à l'usine *****.

*** conteste l'imposition de la taxe sur ses achats d'ordinateurs, affirmant que les articles achetés ont été utilisés directement dans ses opérations de traitement à l'adresse *****. Sur la base des informations fournies par *****, son ordinateur est utilisé dans chacune des six phases de son opération de traitement *****. Ces phases de production et l'utilisation de l'ordinateur dans chacune d'entre elles sont décrites ci-dessous :

Planification - les spécifications du client concernant le type et la qualité de ***** à traiter sont entrées dans l'ordinateur avant chaque cycle de production et sont mises à la disposition du personnel de production par le biais de terminaux d'affichage (ou CRT). L'ordinateur ne contrôle "" aucune machine de production.

Mélange - des terminaux informatiques sont utilisés pour accéder aux quantités et qualités correctes de ***** à utiliser dans un cycle de production, contrôler les pourcentages de ***** utilisés (calculés en ligne par l'ordinateur) et suivre l'utilisation des stocks de matières premières.

Commande - l'ordinateur calcule les résultats des tests d'humidité effectués par le laboratoire de contrôle de qualité *****, qui sont mis à la disposition du personnel de production par le biais de terminaux informatiques.

Thrash - l'ordinateur est utilisé pour calculer les résultats des tests de dégradation effectués dans le laboratoire de contrôle de la qualité *****, dont les résultats sont mis à la disposition du personnel de l'usine par le biais de terminaux informatiques.

Séchage à froid - l'ordinateur est utilisé pour calculer les résultats des tests d'humidité finaux effectués par le laboratoire de contrôle de la qualité *****, qui sont mis à la disposition du personnel de production par le biais de terminaux informatiques.

Prix - Les terminaux et les balances utilisés dans la zone d'emballage de l'usine ***** sont directement reliés à l'ordinateur. Dès que le produit fini ***** est emballé, l'ordinateur attribue à chaque unité un numéro de code-barres d'identification et enregistre le poids et la température de l'unité de production. Si une unité de production répond aux spécifications du contrôle de qualité en matière de poids et de température, l'ordinateur imprime une étiquette d'emballage pour l'unité.

******emploie un ordinateur, dix-neuf terminaux et d'autres accessoires connexes dans son usine *****. ***** estime qu'au moins deux tiers de la mémoire de son ordinateur est consacrée à des activités de traitement, de même que douze de ses terminaux informatiques.

DÉTERMINATION

Comme je l'ai indiqué dans ma décision précédente, la section 58-441.6 du code de Virginie exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation "les machines ou outils... le carburant, l'électricité, l'énergie ou les fournitures, utilisés directement dans la transformation." La même loi prévoit également une exonération pour "les matériaux, les conteneurs, les étiquettes, les sacs, les boîtes, les boîtes de conserve, les fûts ou les sacs destinés à être utilisés ultérieurement pour l'emballage de biens meubles corporels en vue de leur expédition ou de leur vente." En outre, comme indiqué précédemment, la section du Virginia Code 58-441.3(p) prévoit que le terme "processing inclut "l'équipement et les fournitures utilisés pour les essais de la ligne de production et le contrôle de la qualité."

Pour déterminer si l'ordinateur ***** et ses accessoires sont exonérés de la taxe, nous devons déterminer si ces articles sont utilisés directement dans la transformation ou dans l'emballage de ***** pour l'expédition ou la vente.

Comme indiqué précédemment, la Virginia Code Section 58-441.3(q) définit le terme "utilisé directement" comme se référant "aux activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration." La Cour suprême de Virginie s'est également penchée sur la signification du terme "utilisé directement" dans l'affaire Commonwealth v. Autobus communautaire, 214 Va. 155, 198 S.E. 2d 619 (1973), notant un test à deux volets pour déterminer l'existence de l'exemption :

(1) si l'article est indispensable à la production effective de biens meubles corporels... et
(2) si l'article est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production de biens meubles corporels. 214 Va. sur 158.

La Cour a poursuivi en notant qu'en vertu du critère susmentionné, "les articles commodes ou facilitateurs ne sont évidemment pas exonérés" et "[plus important encore, les articles qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production réelle de biens meubles corporels... ne sont pas exonérés parce que l'essentiel lui-même exonérerait presque tous les articles en contravention avec l'intention évidente du législateur." 214 Va. sur 158.

En conséquence, nous devons déterminer si l'ordinateur ***** et ses accessoires sont exonérés de la taxe à la lumière des lois et interprétations judiciaires susmentionnées. Ci-dessous, je vais énumérer les six phases de production de l'usine ***** et l'utilisation taxable ou exonérée de l'ordinateur et de ses accessoires dans chacune d'entre elles :

Planification - la saisie des spécifications des clients et d'autres informations dans l'ordinateur pour que le personnel de l'usine puisse y accéder est une fonction administrative. Par conséquent, l'utilisation de l'ordinateur et de ses accessoires au cours de cette phase est imposable.

Mélange - pour la raison mentionnée ci-dessus, l'utilisation de l'ordinateur et de ses accessoires pour permettre au personnel de l'usine d'accéder aux informations relatives à la production et au suivi des stocks de matières premières est imposable. L'ordinateur et les terminaux sont utilisés directement dans les opérations de contrôle de la qualité des exemptions, bien qu'ils servent à contrôler les pourcentages de ***** utilisés dans les opérations de production.

Commande - le calcul par ordinateur des résultats des tests d'humidité dans le laboratoire de contrôle de la qualité ***** est une activité de production exonérée ; toutefois, la communication des résultats de ces tests au personnel de l'usine par le biais de terminaux informatiques est une activité administrative et l'utilisation de l'ordinateur et des terminaux à cette fin est imposable.

Thrash - l'ordinateur est utilisé dans le cadre d'activités de contrôle de la qualité exonérées lorsqu'il est utilisé pour calculer les résultats des tests de dégradation ; toutefois, le fait de mettre les résultats de ces tests à la disposition du personnel de l'usine par le biais de terminaux informatiques est une activité imposable.

Séchage à froid - le calcul par ordinateur des résultats des tests d'humidité dans le laboratoire de contrôle de la qualité ***** est une activité de production exonérée ; toutefois, la communication des résultats de ces tests au personnel de l'usine par le biais de terminaux informatiques est une activité administrative et l'utilisation de l'ordinateur et des terminaux à cette fin est imposable.

Prix - l'utilisation de terminaux informatiques et de scanners à stylo lumineux pour attribuer des numéros d'identification par code-barres est une activité administrative imposable ; toutefois, l'équipement utilisé pour mesurer la température et le poids des produits finis et transmettre ces informations à l'ordinateur, ainsi que l'ordinateur lui-même lorsqu'il rassemble ces informations, sont utilisés dans le cadre d'activités de contrôle de la qualité exonérées. Comme indiqué précédemment, la transmission de ces informations au personnel de l'usine par l'intermédiaire des terminaux est une fonction imposable. Nous estimons également que la production d'étiquettes d'emballage par l'ordinateur et les accessoires connexes est une activité de transformation exonérée.

Sur la base de l'examen ci-dessus, je dois continuer à considérer que les ordinateurs et les accessoires ne sont pas, pour la plupart, utilisés d'une manière exonérée dans l'usine *****. Toutefois, certaines fonctions exécutées par l'ordinateur ***** font partie intégrante des opérations de traitement ***. Par conséquent, j'estime que **** peut bénéficier d'une exonération partielle en fonction du temps pendant lequel son ordinateur et ses accessoires sont utilisés dans le cadre des activités exonérées susmentionnées par rapport au temps total pendant lequel cet ordinateur et ces accessoires sont utilisés dans le cadre de toutes les activités de production et de non-production.

L'évaluation actuelle sera révisée sur présentation par ***** des pourcentages d'utilisation exonérée et non exonérée de son ordinateur. Une réponse dans les soixante jours serait appréciée.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État