Type d'impôt
Impôt sur les biens incorporels
Description
Entrepreneur résidentiel et constructeur spéculatif exerçant son activité en Virginie.
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-18-1982
18 juin 1982
Re : §58-1118 Application Capital non taxé par ailleurs
Chère ******************
La présente décision fait suite à une demande introduite en vertu des articles58-1118, Code de Virginia, une audition du contribuable a eu lieu *************** et des informations complémentaires ont été fournies.
Les faits
Le contribuable est un entrepreneur résidentiel et un constructeur spéculatif exerçant son activité en Virginie. Trois ajustements d'audit contestés par le contribuable concernent les postes suivants : (1) notes intersociétés à recevoir, (2) remboursements d'impôt sur le revenu à recevoir et (3) coût des travaux inachevés.
Notes inter-compagnies à recevoir :
Les effets à recevoir résultent (1) d'un accord de financement d'équipement pour une société considérée comme une société affiliée par l'Internal Revenue Service, (2) de prêts individuels et (3) d'un compte à recevoir pour des travaux de construction pour lesquels le contribuable a accepté un effet. Le département a inclus le total des effets à recevoir dans la catégorie des autres biens imposables. La position du contribuable est que la créance sur la société affiliée devrait être exclue de l'impôt en vertu du §58-411(4), Code de Virginie. Le contribuable estime que les prêts individuels et les créances de construction ont été contractés dans le cours normal des affaires et devraient être inclus dans la catégorie de l'excédent des créances sur les dettes.
Détermination
§58-411(4), Code of Virginia, a été modifié pour les exercices fiscaux commençant le et après le janvier 1, 1980 en ce qui concerne les créances intersociétés. Les années contrôlées sont 1977, 1978 et 1979. Tout ajustement supplémentaire concernant la créance interentreprises pour le financement d'équipements doit être refusé puisque le département, conformément à la loi antérieure à la modification, a inclus les créances interentreprises pour de telles transactions dans la catégorie des autres biens imposables aux fins de l'impôt sur le capital.
Les prêts individuels inclus dans les effets à recevoir ne sont pas considérés comme faisant partie du cours normal des affaires du contribuable. Lors de l'audit, le département a inclus les prêts individuels dans les autres biens imposables.
L'effet à recevoir pour les travaux de construction effectués par le contribuable est considéré comme encouru dans le cours normal des affaires et doit être inclus dans la catégorie de l'excédent des créances sur les dettes à des fins de capital. L'ajustement nécessaire sera effectué.
Remboursements d'impôts à recevoir:
Les remboursements d'impôt sur le revenu ont été classés comme créances dans les registres du contribuable. Le département a inclus la créance dans la catégorie de tous les autres biens imposables pour les années 1977, 1978 et 1979. Le contribuable estime qu'avant la modification de l'article58-411(3)-, l'article n'incluait pas spécifiquement les remboursements d'impôt sur le revenu à recevoir et que le remboursement ne devait pas être imposé. La position du contribuable est que l'amendement a simplement clarifié l'intention du Code d'exonérer d'impôt les remboursements d'impôt sur le revenu à recevoir.
Détermination
Lorsque l'Assemblée générale modifie une loi en y ajoutant une nouvelle disposition, la présomption est que l'Assemblée générale a agi en pleine connaissance et en référence à la loi existante, et les tribunaux interprètent la modification comme apportant un changement à la loi existante. À la lumière de l'interprétation antérieure par le ministère du §58-411(3), l'amendement ne peut être considéré que comme une volonté du législateur de modifier substantiellement le sens qui existait auparavant. La modification s'applique aux exercices fiscaux commençant à partir du mois de janvier 1, 1980. Les années d'audit précèdent la date d'entrée en vigueur et je dois refuser toute modification de l'ajustement d'audit tel qu'il a été signalé.
Coût des emplois inachevés
Le contribuable soutient que les montants classés comme coût des travaux inachevés représentent des créances sur les clients encourues dans le cours normal des affaires. Lors de l'audit, le département a inclus le coût des travaux inachevés dans la catégorie des autres biens imposables. Les informations fournies au département le mai 12, 1982 montrent que, selon les termes des contrats utilisés par le contribuable, des montants facturables n'ont pas été facturés et sont restés dans le compte du coût des travaux inachevés. Avant la modification des statuts ( 1980 ), le département, dans son traitement de la construction en cours, incluait dans la catégorie de l'excédent des créances sur les dettes, le montant facturé ou à facturer selon les termes des contrats. En conséquence, le montant des coûts et bénéfices accumulés qui n'était pas facturé et non facturable selon les termes du contrat a été enregistré comme un actif dans la catégorie des autres biens imposables.
Le Département ajustera le coût des travaux inachevés sur la base des informations complémentaires fournies. L'ajustement sera calculé en soustrayant le montant des coûts facturables du coût total accumulé à la fin de l'année, ce qui donne les coûts non facturables. Les coûts non facturables seront inclus dans la catégorie des autres biens imposables.
Un rapport et des évaluations révisés seront émis, reflétant les ajustements décrits ci-dessus, et les évaluations devront être payées avec les intérêts courus à ce jour.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal