Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Prescription
Sujet
Périodes et méthodes comptables,
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Distributions et ajustements des sociétés
Date d'émission
05-11-1982
Mai 11, 1982
Objet : § 58-1118 Demande pour 1974, 1975, 1976, et 1977
§ 58-411 Capital non taxé par ailleurs
Avances intragroupes ; fonds en dépôt
Chère ********************
Les contribuables sont une société mère et l'une de ses filiales qui ont fait l'objet d'un contrôle et d'une cotisation pour les taxes CNOT et les intérêts dus pour 1974, 1975, 1976 et 1977. Les deux contribuables ont demandé la correction d'une cotisation erronée en vertu du § 58-1118.
FAITS
Il existe trois catégories générales de capital imposable : les stocks, l'excédent des créances sur les dettes et tous les autres types de capital imposable. Aucun des deux contribuables n'avait de stock imposable. Le litige principal porte sur des avances importantes consenties par la société mère à plusieurs de ses filiales. La société mère soutient que ces avances ont été faites dans le cours normal des affaires et qu'elles devraient être classées dans la deuxième catégorie, où elles peuvent être compensées par certains billets et obligations à payer. L'auditeur a déterminé que les avances intersociétés ne s'inscrivaient pas dans le cours normal des affaires et les a classées en tant qu'autres capitaux imposables. L'auditeur a également déterminé que les billets et obligations à payer n'ont pas été émis dans le cours normal des affaires et qu'aucun d'entre eux n'a été utilisé pour compenser les créances de la deuxième catégorie.
La société mère, la filiale concernée par la présente procédure et d'autres filiales exercent toutes des activités similaires. Toutes les filiales déposent leurs recettes sur des comptes bancaires contrôlés par la société mère. La plupart des factures des filiales sont payées par la société mère. Les fonds excédentaires sont investis et les déficits sont couverts par le parent. La société mère facture aux filiales une redevance pour la gestion centralisée de la trésorerie. Tous les encaissements, paiements de factures et autres éléments sont débités ou crédités sur les comptes intersociétés.
Le parent emprunte fréquemment auprès de diverses sources en utilisant différents instruments. Il arrive que des actifs d'une filiale soient mis en gage pour garantir des dettes de la société mère, que le produit du prêt fournisse ou non des fonds à la filiale.
DÉTERMINATION
Avances de la société mère
Après une correspondance et des conférences approfondies, la société mère a présenté des preuves substantielles et convaincantes que les avances intersociétés ont été effectuées dans le cours normal des affaires. Parmi les facteurs jugés convaincants, on peut citer
-
- 1. Le contrôle total de la société mère sur les finances des filiales,
2. Une conduite longue et continue,
3. Frais facturés par le parent pour ses services,
4. Les actifs d'une filiale peuvent être mis en gage pour garantir des prêts à la société mère,
5. L'arrangement comprend toutes les recettes et la quasi-totalité des factures des filiales plutôt que des transactions occasionnelles.
- 1. Le contrôle total de la société mère sur les finances des filiales,
Société mère - Notes et obligations à payer
Lors de la conférence, il a été convenu que l'auditeur retournerait au siège du contribuable et examinerait les billets et obligations à payer. L'auditeur a examiné chaque poste et a déterminé le pourcentage appliqué aux : (1) les prêts aux filiales (via le compte inter-sociétés), (2) le fonds de roulement de la société mère et (3) les dépenses d'investissement de la société mère. Il convient de noter que le § 58-422 impose à tous les contribuables de tenir une comptabilité adéquate des éléments constituant le capital imposable. Dans ce cas, le parent a été en mesure de fournir des informations suffisantes pour retracer la source et l'utilisation des fonds.
Comme il a été établi plus haut que les avances interentreprises ont été effectuées dans le cadre de l'activité habituelle, il s'ensuit que les dettes contractées pour effectuer ces avances sont également dans le cadre de l'activité habituelle. Par conséquent, la partie des billets, obligations et autres dettes encourues dans le but d'accorder des prêts aux filiales, ainsi que la partie utilisée pour le fonds de roulement de la société mère, seront incluses dans la deuxième catégorie, à savoir l'excédent des créances sur les dettes.
Société mère - Effets à recevoir
Après examen des preuves fournies par le contribuable, les effets à recevoir suivants ont été considérés comme ayant été émis dans le cadre de l'activité habituelle de l'entreprise. Ils seront retirés de la troisième catégorie et ajoutés à la deuxième catégorie :
1974 - Petits articles divers
1975 - Prêts aux salariés
1976 & 1977 - Remboursement de la prime d'assurance
1977 - Indemnités d'assurance pour les dommages causés par les inondations
Filiale - Avances intercompagnies à la société mère
Le compte intersociétés de la filiale faisait apparaître des sommes importantes avancées à la société mère. En d'autres termes, les dépôts normaux de recettes sur les comptes bancaires contrôlés par la société mère dépassaient largement les factures et autres montants payés par la société mère pour le compte de la filiale. Il a déjà été établi que ces sommes ont été avancées dans le cadre habituel des activités de la société mère et le même traitement sera accordé à la filiale.
En conséquence, les avances interentreprises seront retirées de la troisième catégorie de capital imposable et ajoutées à la deuxième catégorie.
Filiale - Dépôt de garantie
La filiale a fait valoir que les avances à sa société mère dont il vient d'être question devaient être exclues du capital imposable au motif qu'il s'agissait d'argent en dépôt qui est exclu du capital imposable. § 58-411(4).
La société mère n'est pas une société bancaire et n'exerce pas d'activité bancaire. Toutefois, l'exclusion ne dépend pas de la nature de l'activité de la société mère, mais de la nature de la relation présumée "deposit" entre la filiale et sa société mère. Dans ce cas, une fois que les recettes quotidiennes ont été déposées et transférées sur des comptes contrôlés par la société mère, la filiale n'a plus aucun contrôle sur les fonds. La filiale ne peut pas retirer, tirer des chèques ou transférer les fonds. Il peut seulement demander au parent d'utiliser les fonds pour payer certaines factures. Le parent peut retarder ou refuser le paiement. Il n'existe aucune relation contractuelle obligeant la société mère à débourser des fonds à la demande de la filiale.
Si le compte intersociétés peut ressembler superficiellement à un compte courant, l'élément crucial qu'est le contrôle fait défaut. Le parent contrôle les décaissements. Les fonds ne sont donc pas "en dépôt" au sens de l'article 58-411(4). Les fonds seront imposés en tant qu'avances interentreprises effectuées dans le cours normal des affaires, comme cela a été déterminé précédemment.
Vous recevrez sous peu les évaluations révisées de la société mère et de la filiale pour les quatre années. Il convient de noter que l'évaluation de la filiale 1974 a été effectuée sur la base d'un risque, car la prescription était sur le point d'expirer. À l'issue de l'audit, l'impôt dû était supérieur au montant évalué, mais comme le délai de prescription avait expiré, aucun impôt supplémentaire n'a pu être évalué. La modification de l'audit de la filiale pour 1974 modifiera le calcul de l'impôt dû. [pér á~údít~] mais ne réduira pas l'impôt dû en dessous du montant évalué pour 1974. L'évaluation de la filiale 1974 reste donc inchangée.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal