Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Impôts sur le capital
Sujet
Pénalités et intérêts,
Retours/paiements/enregistrements
Date d'émission
04-09-1982
Avril 9, 1982
Re :
Demande de correction des cotisations
Capital non imposé par ailleurs
Pour les années 1979 et 1980
Chère *************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous avez introduit une demande conformément aux articles 58-1118 de la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Code de Virginie pour la correction de l'impôt sur le capital de l'État établi à l'encontre du contribuable susmentionné pour les années 1979 et 1980.
FAITS
Nous avons été informés que le contribuable, un entrepreneur général exerçant ses activités uniquement à partir de bureaux situés en Virginie, tient sa comptabilité générale et publie ses états financiers selon la méthode de la comptabilité d'exercice, en utilisant la méthode du pourcentage d'achèvement pour enregistrer les bénéfices ou les pertes résultant de contrats de construction à long terme.
Le contribuable n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le capital non imposé par ailleurs pour les années 1979 et 1980 et, à la suite d'un contrôle sur le terrain, un rapport d'ajustements d'audit a été soumis au contribuable le ou vers le mois de décembre 8, 1980 et des cotisations d'impôt, de pénalités et d'intérêts ont été établies le ou vers le mois de décembre 17, 1980.
Les ajustements d'audit basés sur les registres comptables et les états financiers du contribuable reflétaient les montants suivants de capital imposable pour les années 1979 et 1980:
Excédent des factures et comptes à recevoir sur les factures et comptes à payer Autres biens imposables *********** Master note Prêts aux employés Total du capital imposable
Par la suite, en juin 19, 1981, le contribuable a présenté une demande de correction des ajustements d'audit conformément aux articles 58-1118 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie alléguant une erreur dans la mesure où, pour l'année 1979, le rapport de modifications d'audit n'a pas reflété un excédent de surfacturation par rapport à une sous-facturation d'un montant de ***** $ et, pour l'année 1980, le rapport de modifications d'audit n'a pas reflété un excédent de surfacturation par rapport à une sous-facturation d'un montant de **************** $.
L'impôt d'État sur le capital non taxé par ailleurs est un impôt foncier imposé sur des biens spécifiques définis par le Virginia Code comme le capital d'un commerce ou d'une entreprise en Virginia. En tant que tel, il inclut tous les biens qui ne sont pas spécifiquement exonérés et ne reconnaît que les dettes spécifiques que la loi prévoit de compenser avec la valeur d'éléments spécifiques de propriété.
Le Virginia Code § 58-411 définit le capital aux fins de cet impôt comme trois catégories de base de biens : (1) l'inventaire, (2) l'excédent des factures et des comptes à recevoir sur les factures et les comptes à payer et (3) tous les autres biens imposables. La première catégorie comprend l'inventaire des matériaux en stock d'un entrepreneur pour la construction, étant donné que cet inventaire est considéré comme étant détenu pour la revente indirecte, comme spécifié par le code § 58-412. Elle n'inclut pas les constructions en cours, car ces constructions sont des biens immobiliers du propriétaire. La deuxième catégorie est limitée aux effets et comptes à recevoir moins le montant total des effets et comptes à payer contractés dans le cours normal des affaires. Voir Code § 58-422. La troisième catégorie comprend tous les autres biens personnels incorporels d'un entrepreneur, à l'exception des catégories de biens qui sont spécifiquement exemptées par les articles du code 58-411 et 58-412. Cette catégorie de biens imposables comprend, sans s'y limiter, les choix d'action, les actions, les demandes et les réclamations. Voir § 58-411, alinéa A(4).
Je crois comprendre qu'en vertu des procédures comptables du contribuable, tous les montants facturés ou facturables selon les termes des contrats ont été inclus dans les livres et les états financiers en tant que "comptes à recevoir" et, conformément aux dispositions du Code § 58-411, ils ont été inclus dans l'audit dans la catégorie "de l'excédent des 211 factures et comptes à recevoir sur les factures et les comptes à payer." Le montant des coûts et bénéfices accumulés qui n'est pas facturé et non facturable en vertu de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection de l'environnement.
les conditions des contrats sont enregistrées dans les registres comptables en tant qu'actif et figurent dans les états financiers en tant que "actif courant", mais pas en tant que "comptes à recevoir". Bien que ces montants ne représentent pas "des comptes à recevoir", ils sont néanmoins des biens représentés par les "" capitaux propres du contribuable dans des contrats non achevés et non facturables. Ils sont donc inclus dans l'audit dans la catégorie des "tous les autres biens imposables" tels que définis par le code § 58-411. En outre, les registres comptables et les états financiers du contribuable font apparaître à l'adresse "les dettes à court terme", mais pas à l'adresse "les comptes créditeurs", un montant de facturation supérieur aux coûts et aux bénéfices réalisés. En vertu de la disposition restrictive du code § 58-422, les dettes ne peuvent être incluses et compensées par des factures et des comptes à recevoir que si elles sont représentées par des factures et des comptes à payer contractés dans le cours normal des affaires d'un contribuable. Bien que je ne remette pas en question la classification comptable des montants en question en tant que "passif courant", rien n'a été présenté pour justifier leur inclusion dans "comptes créditeurs" tels que définis par le code § 58-422. En effet, selon les formulaires contractuels utilisés par le contribuable, tels qu'ils ont été soumis à notre examen, il n'existe aucun droit contractuel à un paiement anticipé des travaux effectués, tels qu'ils ont été certifiés par les architectes. Ces montants ont donc été exclus du calcul du capital imposable.
En guise de protestation, le contribuable se réfère aux modifications de la loi 1980 qui prévoient l'inclusion des sous-facturations "" dans les comptes débiteurs et des surfacturations "" dans les comptes créditeurs, et exprime l'avis que les actions du législateur n'ont fait que clarifier la loi antérieure. Nous ne sommes pas d'accord avec ce point de vue. Lorsque l'Assemblée générale modifie une loi en y ajoutant une nouvelle disposition, la présomption est que l'Assemblée générale a agi en pleine connaissance et en référence à la loi existante, et les tribunaux interprètent la modification comme apportant un changement à la loi existante. À la lumière de l'interprétation antérieure du § 58-411(3), l'amendement 1980 ne peut être considéré que comme une volonté du législateur de modifier substantiellement la signification qui existait auparavant depuis plus de cinquante ans, puisque la nouvelle loi a inclus les surfacturations et sous-facturations contractuelles dans des catégories d'impôt sur le capital dans lesquelles elles n'étaient pas incluses auparavant.
DÉTERMINATION
Sur la base des informations fournies et pour les raisons exposées ci-dessus, je ne constate aucune erreur dans les calculs de capital imposable effectués dans le cadre de l'audit, ni dans les déficits constatés. Votre demande de correction est donc rejetée et les cotisations doivent être payées avec les intérêts courus à la date du paiement.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal