Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Franchise et droits, transporteur contractuel interétatique
Sujet
Pertinence de la méthodologie d'audit,
Pénalités et intérêts
Date d'émission
04-07-1982
Avril 7, 1982
Capital non imposé par ailleurs
Pour les années 1976. 1977 et 1978
La présente décision fait suite à la demande que vous avez introduite en vertu des articles58-1118, Code de Virginieune conférence des contribuables et des informations sur l'audit original.
FAITS
Le contribuable est un transporteur contractuel interétatique exerçant ses activités en Virginia et dans les États voisins. Pour les années contrôlées, 1976, 1977 et 1978, le contribuable a inscrit à son bilan un actif intitulé "Franchise et droits." Cet actif représente les franchises ou les certificats de commodité et de nécessité publiques qui ont été accordés par la State Corporation Commission de Virginia depuis 1923 et par l'Interstate Commerce Commission depuis 1985. La valeur nette de l'actif a été incluse dans un audit du capital non taxé par ailleurs en tant qu'autre bien imposable. La valeur nette imposée est la suivante :
En outre, la valeur des droits de franchise non encore approuvés par la CCI a été incluse à des fins d'impôt sur le capital. La valeur d'audit de ces droits est la suivante :
Après vérification, le département a établi l'impôt et les intérêts pour toutes les années. Le contribuable a introduit une demande en vertu du §58-1118 en protestant uniquement contre la partie des évaluations résultant de la valeur des droits de franchise et des certificats de commodité et de nécessité publiques. Les autres ajustements relatifs au capital de l'entreprise du contribuable ne sont pas contestés.
DÉTERMINATION
Dans sa demande et lors de la conférence, le contribuable a avancé un certain nombre d'arguments qui sont examinés ci-dessous.
Le premier argument du contribuable est qu'aucun effort n'a été fait pour inclure la valeur des franchises dans le capital imposable en vertu des articles58-411(4) de la loi sur l'impôt sur le revenu. Code de Virginie de 1950, tel que modifié, depuis près de 40 ans. Le contribuable soutient qu'une interprétation administrative aussi ancienne ne devrait pas être abandonnée.
D'après les archives du ministère, le contrôle initial de l'impôt sur le capital du contribuable était le contrôle faisant l'objet d'une réclamation. Le ministère a toujours considéré que les franchises et les droits étaient inclus dans le capital imposable du commerce ou de l'entreprise du contribuable. L'absence de contrôle de la part du département n'implique pas qu'un bien spécifique soit exonéré d'impôt.
Le deuxième argument du contribuable est que la loi ne mentionne ni de manière générale ni de manière spécifique les franchises ou les certificats de commodité et de nécessité et qu'elle ne peut donc pas être imposée.
Le ministère s'oppose à cet argument dans la mesure où le §58-411(4) stipule en partie ce qui suit : "Tous les autres biens personnels imposables de quelque nature que ce soit, y compris... mais à l'exclusion des biens spécifiquement mentionnés ci-après...." La position de longue date du ministère est que les articles58-411(4) ne sont pas restrictifs par nature, mais englobent le capital d'un commerce ou d'une entreprise, avec les exceptions spécifiquement mentionnées dans la loi.
Le troisième argument du contribuable est que la décision du département de taxer les franchises et les droits est une décision qui taxe les franchises interétatiques, ce qui est interdit par la clause de commerce de la Constitution des États-Unis. Le contribuable souligne en outre que le Virginia Capital Tax taxe des biens sur lesquels le Commonwealth n'a aucun contrôle et que les activités liées à ces franchises ne sont pas menées dans le Commonwealth de Virginie. Les franchises taxées s'étendent de la Floride au Texas et du Delaware au Kansas, avec seulement quelques points où elles opèrent dans le Commonwealth.
Dans le cadre de son audit, le ministère a inclus la valeur nette de tous ces pouvoirs dans le capital imposable du contribuable pour les années 1976 à 1978. Cet ajustement d'audit a été effectué sur la base du fait que l'autorité d'exploitation acquise dans les différentes zones est utilisée par l'ensemble du système de transport contigu qui est exploité et contrôlé à partir du bureau principal en Virginia.
En guise de protestation, vous affirmez que la clause de commerce interdit au Commonwealth de taxer les franchises et les droits. Vous soulignez également que Virginia taxe des biens sur lesquels elle n'a aucun contrôle et dont les activités se déroulent en dehors du Commonwealth.
Si les terminaux du contribuable situés en dehors de l'État disposent d'une autonomie et sont indépendants, le siège de l'activité du pouvoir d'exploitation incorporel n'est plus situé en Virginia. L'autorisation d'exploitation incorporelle est investie de manière permanente dans l'État qui accorde le droit de faire des affaires. L'autorisation de faire des affaires ne peut pas être transférée dans un autre lieu. Le droit d'exercer des activités dans un État est limité à cet État particulier, est localisé et acquiert une situation commerciale dans cet État. Pour les terminaux du contribuable situés en dehors de Virginia, si les opérations répondent aux critères énoncés, elles suffisent à établir un siège d'exploitation pour le capital utilisé dans ces succursales.
Sur la base de ce qui précède, je conclus que si l'autorité opérationnelle du contribuable en dehors de Virginia a acquis une situation commerciale en tant que partie du capital commercial des terminaux hors de l'État dans les différents États où cette autorité existe, alors la valeur de ces franchises et droits sera retirée du contrôle de l'impôt sur le capital.
Le contribuable est redevable de l'impôt sur le capital pour les sites 1976 à 1978 pour les franchises et droits d'exploitation situés en Virginia. Le contrôle sera ajusté après que le contribuable aura fourni une analyse révélant la valeur des droits d'exploitation situés en Virginia et la valeur des droits situés en dehors de Virginia et dont le siège social se trouve en dehors du Commonwealth.
J'espère que ces informations seront fournies dans un avenir proche afin que cette affaire en suspens depuis longtemps puisse être clôturée.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal