Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Impôts sur le capital et domicile commercial
Sujet
Distributions et ajustements des sociétés,
Biens soumis à l'impôt
Date d'émission
03-30-1982
30 mars 1982
Objet : Recours contre l'évaluation de la taxe CNOT
Chère *****************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous avez introduit une demande conformément aux articles58-1118 de la loi sur la protection de l'environnement. Code de Virginie pour l'exonération de l'impôt sur le capital de l'État.
Dans la lettre que je vous ai adressée en date du mois de septembre 4, je vous ai informé que je discuterais de ces questions avec mon personnel et que je vous conseillerais en conséquence. À l'issue de cette discussion, j'en suis arrivé aux conclusions suivantes.
Tout d'abord, vous vous demandez si les billets et les créances des sociétés étrangères ont acquis un situs en Virginie et sont, par conséquent, soumis à l'impôt en vertu du Virginia Code §58-411. En règle générale, les biens incorporels tels que ceux en question n'ont pas de situs propre, comme le prévoit la loi sur la protection de l'environnement. Commonwealth v. United Cigarette, 119 Virginia 447, 89 S.E. 935 (1916). Toutefois, à des fins fiscales, la règle de base est fondée sur la maxime Mobilia Sequuntur Personam, les biens meubles suivent la personne. Par conséquent, le lieu de situation du bien est considéré comme le domicile du propriétaire. Étant donné qu'une société est généralement considérée comme domiciliée dans l'État où elle est constituée, il existe une présomption que les biens incorporels seront imposés dans cet État.
Le raisonnement qui sous-tend cette prémisse est que le situs doit être attribué à l'État qui confère à la société une protection juridique et établit les intérêts juridiques découlant des biens incorporels.
Toutefois, si une société n'a qu'un domicile papier "" dans l'État où elle a été constituée, mais qu'elle fonctionne et est gérée à partir de bureaux situés dans un autre État, la société aura établi un domicile commercial "," à des fins fiscales, dans l'État où la plus grande partie du contrôle de la société est exercée.
Un lien minimum doit être établi entre un État et une personne, un bien ou une transaction qu'il cherche à taxer. Les éléments nécessaires pour établir cette connexion minimale sont décrits à l'adresse 71 Am. Jur. 20 Fiscalité nationale et locale §672 comme suit :
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- D'une manière générale, lorsqu'un agent situé dans l'État et représentant un mandant non résident est investi du pouvoir et de l'autorité de créer des crédits ou de prêter de l'argent pour son mandant dans cet État, et qu'il le fait, l'agent exerçant un contrôle réel et effectif sur l'entreprise en conservant les preuves de ces dettes, ou s'assure qu'elles lui sont rendues lorsqu'elles doivent être recouvrées et rendues ou réinvesties, l'activité étant générale et équivalant plus ou moins à une activité permanente, l'État peut alors, par voie législative, séparer le lieu d'imposition de ces biens du domicile du propriétaire et leur donner un lieu d'imposition dans l'État.
- D'une manière générale, lorsqu'un agent situé dans l'État et représentant un mandant non résident est investi du pouvoir et de l'autorité de créer des crédits ou de prêter de l'argent pour son mandant dans cet État, et qu'il le fait, l'agent exerçant un contrôle réel et effectif sur l'entreprise en conservant les preuves de ces dettes, ou s'assure qu'elles lui sont rendues lorsqu'elles doivent être recouvrées et rendues ou réinvesties, l'activité étant générale et équivalant plus ou moins à une activité permanente, l'État peut alors, par voie législative, séparer le lieu d'imposition de ces biens du domicile du propriétaire et leur donner un lieu d'imposition dans l'État.
D'après les faits présentés, les dirigeants des sociétés étrangères ne disposent pas d'un contrôle suffisant pour être habilités à accorder des crédits et à réinvestir les fonds versés dans les activités de la société dans leurs États respectifs. Par conséquent, les biens incorporels n'ont pas conservé de siège d'exploitation dans ces lieux et seront imposables en Virginia. La Cour dans l'affaire Commonwealth v. United Cigarette Machine Company, 119 Virginia 447, 89 S.E. 935 (1916), a examiné le lieu de résidence des dirigeants de la société, le lieu des réunions des actionnaires et des administrateurs, le lieu où les fonctions exécutives étaient exercées et le lieu où les livres, les titres et les titres de créance étaient conservés pour déterminer qu'une société étrangère, dont le siège social fonctionnel se trouve en Virginie, serait soumise à l'impôt sur le capital de la Virginie sur les créances commerciales et les effets à recevoir.
Aucune donnée relative à des sociétés étrangères spécifiques n'a été présentée qui révèle que le situs des créances commerciales et des effets à recevoir n'a pas été déplacé en Virginia aux fins de l'impôt sur le capital. Par conséquent, tout ajustement visant à supprimer l'assujettissement des sociétés étrangères à l'impôt sur le capital est refusé.
Deuxièmement, vous affirmez que, dans le cadre de l'évaluation des effets et des comptes à recevoir, le département des impôts a adopté la position selon laquelle les créances doivent être évaluées à la valeur nominale brute sans aucune réduction pour refléter la valeur réelle sous la forme d'une réserve pour créances irrécouvrables.
Le ministère exige que les créances soient évaluées à leur valeur nominale aux fins de l'impôt sur le capital et ne comptabilise pas de provision ou de réserve pour créances douteuses, sauf dans la mesure nécessaire pour parvenir à la valeur réelle de ces créances. Les créances peuvent être réduites pour refléter l'évaluation correcte si le contribuable présente des preuves substantielles que la valeur est autre que celle reflétée dans les livres. Cette preuve est reconnue au cas par cas.
Des abattements sur le contrôle de l'impôt sur le capital de ********* pour les intérêts non acquis et les escomptes ont été accordés pour les années 1973 et 1974 parce que le contribuable a présenté des preuves supplémentaires. Des informations spécifiques supplémentaires pour les autres sociétés seront acceptées si elles prouvent que la valeur des créances telle qu'elle apparaît dans les livres de la société ne correspond pas à l'évaluation correcte.
Jusqu'à ce qu'une preuve substantielle soit présentée pour chaque société qui révèle que la valeur est autre que celle reflétée dans les livres, aucun autre ajustement ne peut être fait dans l'évaluation des comptes à recevoir.
Troisièmement, dans votre lettre, vous affirmez que le département a exclu par erreur les comptes créditeurs pour l'indemnisation des accidents du travail, la taxe sur les ventes et les mesures d'incitation pour les employés. Le Département inclura le montant à payer pour les primes d'assurance contre les accidents du travail. La taxe sur les ventes à payer est un montant à payer par la société pour des taxes qui ne sont pas des obligations contractuelles et qui ne sont pas incluses dans le calcul de l'impôt sur le capital.
Le département a exclu les primes d'intéressement accumulées par les employés. Dans votre lettre datée du mois d'août 29, 1980 vous avez déclaré "Toutes ces dettes sont fixes dans leur montant et leur engagement, ont été contractées dans le cours normal des affaires et ont été payées en totalité à leurs dates d'échéance respectives." Les incitations accordées aux salariés seront incluses dans les dettes aux fins de l'impôt sur le capital car elles ne dépendaient pas d'événements futurs et constituaient des obligations réelles à la date d'évaluation de l'impôt.
Quatrièmement, vous abordez les dettes intersociétés de chaque société qui n'ont pas été admises en déduction des créances intersociétés pour les années 1973 et 1974. Si les dettes intersociétés sont directement liées à des produits et services dans le cours normal des affaires du contribuable, elles doivent être incluses dans la catégorie de l'excédent des créances sur les dettes. Le contribuable doit fournir des informations spécifiques supplémentaires concernant les montants et les objectifs des dettes intersociétés à inclure.
La cinquième question que vous abordez est celle de l'inclusion des créances hypothécaires dans les autres biens meubles imposables.
Dans les rapports d'audit révisés adressés au contribuable, le département a classé les effets hypothécaires à recevoir comme des créances dans le cours normal des affaires et les a inclus dans l'excédent de toutes les factures et de tous les comptes à recevoir par rapport aux factures et aux comptes à payer. Vous soulignez que le département n'a pas procédé à ces ajustements au cours des années d'audit 1973-1974. Les rapports d'audit pour 1973-1974 seront ajustés pour refléter les effets hypothécaires à recevoir dans la catégorie de l'excédent des créances sur les dettes.
Enfin, vous déclarez que "Le mobilier et les installations de bureau ont été inclus par erreur par le département dans les autres biens meubles corporels de ***********. Comme le mobilier et les installations de bureau sont des biens meubles corporels, ************* les a déclarés pour l'impôt local et une taxe sur les biens meubles a été payée à ce titre."
Le département a inclus le mobilier et les installations de bureau pour le contrôle de l'impôt sur le capital des sites 1977 et 1978 **************. Cette société est répertoriée comme fabricant de maisons modulaires. §58 412 états "biens personnels, tangibles en fait, utilisés ou employés dans une entreprise manufacturière ...entreprise imposable sur le capital est incluse dans le capital comme prescrit au §58-411..."
**************, fabricant de maisons modulaires, doit déclarer ses meubles et accessoires comme capital soumis à l'impôt sur le capital de l'État pour les années à venir. Étant donné que ces biens meubles corporels ont été déclarés à la localité pour les années 1977 et 1978, ils seront retirés du contrôle de l'impôt sur le capital.
Comme indiqué ci-dessus, les rapports d'audit et les évaluations seront révisés en ce qui concerne les dettes relatives aux primes d'assurance contre les accidents du travail et aux primes d'incitation des employés, les effets hypothécaires à recevoir et le mobilier et les installations de bureau. En ce qui concerne l'évaluation des comptes débiteurs et des comptes créditeurs intersociétés, des preuves supplémentaires doivent être présentées avant tout ajustement ultérieur de l'audit. J'espère que les éléments de preuve seront présentés dès que possible afin de clore cette affaire en suspens depuis longtemps.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal